Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 6 февраля 2013 г. N Ф03-6410/12 по делу N А73-3110/2012

г. Хабаровск

06 февраля 2013 г.

А73-3110/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 февраля 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи: Л.К. Кургузовой

судей: Н.В. Меркуловой, Г.В. Котиковой

при участии

от общества с ограниченной ответственностью "Автаркия-Град" - Елисеева Л.Ю., представитель по доверенности от 22.01.2013;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска - Тогконогова С.М., представитель по доверенности от 09.01.2013 N 04-26/3; Приходько Н.А., представитель по доверенности от 22.01.2013 N 04-26/23;

от третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю - Воронкова Е.В., представитель по доверенности от 09.01.2013 N 05-02;

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска

на постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2012 по делу N А73-3110/2012 Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Автаркия-Град"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска

об отмене в части решения от 29.12.2011 N 242

Общество с ограниченной ответственностью "Автаркия-Град" (далее - заявитель, общество, ООО "Автаркия-Град") (ОГРН 1052740169030, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Краснореченская, 139) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска (далее - инспекция, налоговый орган, ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска) (ОГРН 1042700168741, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Ленина, 57) о признании недействительным и отмене решения от 29.12.2011 N 242 в части доначисления налога на добавленную сумму (далее - НДС) за 4 квартал 2010 года в размере 5 931 935 руб., а также исчисления с данной суммы пени и штрафа.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС России по Хабаровскому краю).

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 26.06.2012 заявление общества удовлетворено частично. Суд первой инстанции признал недействительным решение инспекции от 29.12.2011 N 242 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме, превышающей 100 000 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Шестой арбитражный апелляционный суд постановлением от 16.10.2012 решение суда первой инстанции отменил, заявление общества удовлетворил, признав решение ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 29.11.2011 N 242 о привлечении ООО "Автаркия-Град" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС за 4 квартал 2010 года в сумме 5 931 935 руб. недействительным.

ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просил постановление отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции. По мнению налогового органа, судом первой инстанции дана полная, всесторонняя и правильная оценка имеющимся в материалах дела доказательствам и фактическим обстоятельствам дела, которые свидетельствуют о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДС. Налоговый орган считает правильным вывод суда первой инстанции об отсутствии в рассматриваемом периоде у общества обязательств по договору займа, поскольку в бухгалтерском и налоговом учете ООО "Автаркия Град" получение денежных средств от физического лица Миронова С.П. в сумме 42 000 374 руб. отражено как операция по договору строительного подряда от 06.05.2010, а не по договору займа. Полагает, что апелляционный суд, отменяя акт суда первой инстанции, в нарушение подпункта 13 пункта 2 статьи 271 АПК РФ не привел в постановлении мотивы, по которым не согласился с выводами суда первой инстанции.

В заседании суда кассационной инстанции представители ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска и УФНС России по Хабаровскому краю доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержали в полном объёме. Представитель общества, ссылаясь на их несостоятельность, просил судебный акт суда апелляционной инстанции оставить без изменения как законный и обоснованный.

В судебном заседании суда кассационной инстанции, начавшемся 23.01.2013, объявлялся перерыв до 09 часов 10 минут 30.01.2013.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судебными инстанциями норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.

Как установлено судами и видно из материалов дела, в отношении ООО "Автаркия-Град" на основании решения заместителя начальника ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 03.10.2010 N 363 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и страховых взносов, в том числе НДС за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

По результатам проверки 25.11.2011 налоговым органом составлен акт N 59, в котором зафиксированы выявленные нарушения, в том числе неуплата НДС в размере 5 931 935 руб. за 4 квартал 2010 года с суммы полученного от ООО "Мир-Автаркия" аванса.

Рассмотрев материалы выездной проверки, а также представленные налогоплательщиком возражения, заместитель начальника инспекции 29.12.2011 принял решение N 242 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым налогоплательщику доначислены налоги, в том числе НДС в сумме 6 965 267 руб., пени в сумме 600 435 руб. 08 коп., назначен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 1 392 541 руб.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 24.02.2012 N 13-10/45/03572 апелляционная жалоба общества на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Обосновывая в судах первой и апелляционной инстанций свое несогласие с решением налогового органа, ООО "Автаркия-Град" указало на отсутствие у общества обязанности по уплате НДС, поскольку сумма 38 887 130 руб. (в составе суммы 42 000 374 руб.) поступила на расчетный счет общества во исполнение договора займа от 07.10.2010, заключенного между Мироновым С.А. и ООО "Автаркия-Град".

Арбитражный суд первой инстанции, удовлетворяя требования общества частично, пришел к выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для доначисления НДС, так как представленными в материалы дела доказательствами подтверждается назначение суммы 38 887 130 руб. как аванса во исполнение условий договора строительного подряда от 06.05.2010. Ссылка общества, в подтверждение наличия взаимоотношения по договору займа, на акты сверки взаимных расчетов между ООО "Мир-Автаркия" и Мироновым С.А., ООО "Автаркия Град" и Мироновым С.А., ООО "Мир-Автаркия" и ООО "Автаркия Град" по состоянию на 31.12.2011, бухгалтерские справки и карточки счетов 62, 67.3, 86, судом отклонена как противоречащая установленным по делу фактическим обстоятельствам, и расценена как попытка уклониться от исполнения налоговых обязательств. При этом судом установлены обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, и снижен размер штрафа до 100 000 руб.

Суд апелляционной инстанции сделал противоположенные выводы о фактических обстоятельствах дела. В частности апелляционная инстанция признала доказанным факт получения налогоплательщиком суммы 38 887 130 руб. во исполнение условий договора займа от 07.12.2010, что в силу подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не влечет обязанности по исчислению с данный суммы НДС. Отражение в бухгалтерском учёте спорной сумы в качестве авансового платежа по договору строительного подряда судом на основании анализа представленных налогоплательщиком бухгалтерских справок, актов сверок, сведений содержащихся в карточках счетов 62, 67.3, признано ошибочным. При этом судом второй инстанции приняты во внимание обстоятельства, установленные решением Центрального районного суда города Хабаровска от 12.07.2012, которым удовлетворены требования Миронова С.А. о признании права собственности на объект незавершенного строительства.

Между тем судом апелляционной инстанции не учтено следующее.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Моментом определения налоговой базы по НДС являются наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пункт 1 статьи 167 НК РФ).

Правильно применив нормы права, регулирующие спорные правоотношения, а также оценив в порядке, предусмотренном статьями 65, 67, 68, 71 АПК РФ, имеющиеся в материалах дела доказательства, а именно: договор строительного подряда от 06.05.2010, заключенный между ООО "Мир-Автаркия" и ООО "Автаркия Град"; выписку банка и акт сверки взаимных расчетов между сторонами указанного договора; счета-фактуры от 31.10.2010 N 0000008, от 30.11.2010 N 0000009, от 31.12.2010 N 10000010; бухгалтерские балансы общества за 2010 год; договор займа от 07.12.2010, заключенный между обществом и Мироновым С.А., дополнительное соглашение к указанному договору от 23.12.2010, письмо об оказании финансовой помощи путем предоставления займа, акты сверки взаимных расчетов, бухгалтерские справки и карточки счетов 62, 67.3, 86, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что сумма 38 887 130 руб. является авансом по договору строительного подряда, в связи с чем обществ обязано исчислить и уплатить с данной суммы НДС.

При этом суд первой инстанции, отклоняя доводы о наличии в рассматриваемом случае у общества кредитных обязательств перед Мироновым С.А., исходил из отсутствия сведений о данной операции в главной книге общества за 2010 год, представленной в ходе проверки карточке счета 66 (расчеты по краткосрочным кредитам и займам), в бухгалтерском балансе общества за 2010 год.

Суд апелляционной инстанции, переоценивая выводы суда первой инстанции, основываясь на отвергнутых им доказательствах, не учел, что в силу требований к достоверности учета хозяйственных операций, содержащихся в статье 1, пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и принципах налогового учета, предусмотренных статьей 313 НК РФ, первостепенное значение в рассматриваемом вопросе имеет учет хозяйственных операций в обороте самого налогоплательщика в результате конкретной, зарегистрированной в бухгалтерском учете хозяйственной операции.

Ссылаясь в обоснование своей позиции на решение Центрального районного суда г. Хабаровска от 12.07.2012 по делу N 2-4944/2012 о признании за Мироновым С.А. права собственности на объект незавершенного строительства: двухуровневое жилое помещение, общей площадью 554 кв.м., расположенное на 19, 20 этаже 21- этажного многоквартирного дома по строительному адресу г. Хабаровск ул. Фрунзе д. 76 - Амурский бульвар д. 18, суд апелляционной инстанции не учел, что данный акт, принятый и вступивший в законную силу после вынесения судом первой инстанции решения по данному делу, не содержит выводов относительно обстоятельств рассматриваемого дела.

Поскольку решение суда первой инстанции вынесено в соответствии с правильно установленными обстоятельствами дела, подтвержденными имеющимися в деле доказательствами, и с учетом подлежащих применению норм материального и процессуального права, у апелляционного суда не имелось правовых оснований для отмены этого судебного акта. В связи с этим, постановление апелляционного суда подлежит отмене, а решение суда первой инстанции - оставлению в силе.

В силу статьи 325 АПК РФ арбитражному суду первой инстанции надлежит разрешить вопрос о повороте исполнения судебного акта суда апелляционной инстанции в части взыскания с налогового органа судебных расходов в виде государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2012 по делу N А73-3110/2012 Арбитражного суда Хабаровского края отменить, оставить в силе решение Арбитражного суда Хабаровского края от 26.06.2012 по этому же делу.

Арбитражному суду Хабаровского края разрешить вопрос о повороте исполнения постановления Шестого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2012 в части взыскания с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска в пользу Общества ограниченной ответственностью "Автаркия-Град" судебных расходов в сумме 3 000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.К. Кургузова

Судьи

Н.В. Меркулова Г.В. Котикова