Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 2 октября 2013 г. N Ф03-4641/13 по делу N А51-22474/2012

г. Хабаровск

02 октября 2013 г.

А51-22474/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 25 сентября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 октября 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

Председательствующего: Панченко И.С.

Судей: Голикова В.М., Филимоновой Е.П.

при участии:

от ООО "Деко-Лайн" - Власов Д.В., представитель по доверенности от 15.08.2013 б/н;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока - Полежаева Н.В., представитель по доверенности от 16.09.2013 N 10-12/972;

от Управления Федеральной Налоговой службы по Приморскому краю - Шемина О.Н., представитель по доверенности от 10.01.2013 N 05-14/4; Селиванова Т.В., представитель по доверенности от 10.01.2013 N 05-14/3;

рассмотрел в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи кассационные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока, Управления Федеральной Налоговой службы по Приморскому краю

на решение от 27.03.2013, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2013

по делу N А51-22474/2012 Арбитражного суда Приморского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Беспалова Н.А.; в суде апелляционной инстанции судьи: Рубанова В.В., Сидорович Е.Л., Грачев Г.М.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Деко-Лайн"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока, Управлению Федеральной Налоговой службы по Приморскому краю

о признании недействительными решений

По окончании объявленного в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) перерыва судебное заседание продолжено.

Общество с ограниченной ответственностью "Деко-Лайн" (далее - общество, ООО "Деко-Лайн") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, и, уточнив свои требования, просило признать недействительными решения, вынесенные Управлением Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (далее - управление налоговой службы) от 07.09.2012 N 13-11/516, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Владивостока (далее - инспекция, налоговый орган) от 12.05.2012 N 1406 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость заявленной к возмещению по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2011 года, от 12.05.2012 N 37097 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда от 27.03.2013, оставленным без изменения постановлением арбитражного апелляционного суда от 20.06.2013, заявленные обществом требования удовлетворены в части признания недействительными оспариваемых решений инспекции и управления налоговой службы относительно доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в суммах 1 971 914,96 руб., 1 427 085, 39 руб., соответственно решениям инспекции от 12.05.2012 N 37097 и 1406. В остальном в удовлетворении заявленных требований ООО "Деко-Лайн" арбитражный суд отказал. Поскольку общество отказалось от заявленных требований о возложении на налоговый орган обязанности по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов общества путем возмещения НДС в сумме 5 816 186, 94 руб., и отказ принят арбитражным судом, в названной части производство по делу прекращено.

На данные судебные акты в удовлетворенной части заявленных требований налоговым органом и управлением налоговой службы поданы кассационные жалобы, доводы которых поддержаны в судебном заседании представителями заявителей жалоб, полагающих, что решение и постановление подлежат отмене, а заявление общества о неправомерном отказе инспекцией в возмещении НДС и его предъявления обществом к вычету следует оставить без удовлетворения. Доводы жалоб сводятся к тому, что судом обеих инстанций не учтены положения статьи 146 (подпункт 6 пункта 2) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поэтому ошибочны выводы о наличии у налогоплательщика права на предъявление НДС к возмещению при условии отсутствия объекта налогообложения по операциям от реализации земельных участков.

Общество в лице своего представителя и в отзывах на жалобы отклоняет их доводы, считает, что основания для отмены решения и постановления отсутствуют.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб, отзывов на них, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как видно из установленных арбитражным судом по материалам дела обстоятельств, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года, представленной ООО "Деко-Лайн" в инспекцию 05.12.2011, согласно которой налогоплательщиком заявлен к возмещению НДС из бюджета за соответствующий период в размере 6 340 180 руб.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией 12.05.2012 вынесены решения, в том числе об отказе в возмещении полностью суммы НДС в размере 6 340 180 руб. N 1406 и о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 37097, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафных санкций в размере 25 340,20 руб. Также данным решением обществу доначислены НДС в размере 544 830 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в размере 4 984,83 руб.

Основанием для отказа в возмещении НДС, доначислении данного налога, причитающихся сумм пеней и привлечения к налоговой ответственности послужил вывод инспекции о том, что налогоплательщик среди прочих нарушений неправомерно принял к вычету НДС в размере 6 361 016, 94 руб. по сделкам с контрагентом ООО "Дальпродторг-99", в том числе: приобретение по договору купли продажи недвижимости от 01.09.2011 земельного участка стоимостью 29 190 000 руб. (НДС - 4 452 711,86 руб.) и нежилого здания стоимостью 12 510 000 руб. (НДС - 1 908 305,08 руб.)

По апелляционной жалобе на данное решение, поданной обществом в вышестоящий налоговый, орган управление налоговой службы своим решением от 07.09.2012 N 13-11/5/6 оставило ее без удовлетворения.

Общество в судебном порядке оспорило названные решения инспекции и управления налоговой службы, полагая, что основания для отказа в возмещении спорной суммы НДС у налогового органа отсутствовали, поскольку налогоплательщиком соблюдены все условия, предусмотренные статьями 171,172 НК РФ, для предъявления к вычету данного налога.

Суды обеих инстанций поддержали позицию ООО "Деко-Лайн" и, удовлетворяя в части его требования, руководствуясь положениями статей 169, 170 (пункт 4), 171 (пункт 2), 172 (пункт 1), 176 (пункт 1) НК РФ, пришли к выводам о том, что обществом правомерно применены налоговые вычеты по НДС при наличии факта реальности осуществления хозяйственных операций.

Между тем, выводы судов ошибочны, поскольку не учтено следующее.

Положениями пункта 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 6 статьи 170 НК РФ.

При этом согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения по правилам главы 21 НК РФ.

Из буквального толкования названных нормоположений следует, что продавец не вправе предъявлять покупателю, согласно счету-фактуре, в составе суммы стоимости земельного участка к уплате в бюджет НДС, следовательно, у него не возникает обязанности по выставлению счета-фактуры (подпункт 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ).

Обстоятельства дела, установленные арбитражным судом, подтверждают, что продавец - ООО "Дальпродторг-99" выставил ООО "Деко-Лайн" (покупатель) счет-фактуру N 218 от 08.09.2011, в которой указан, в том числе НДС в сумме 4 452 711, 86 руб. от стоимости земельного участка площадью 5 730 кв.м.

Оплаченный обществом продавцу НДС в сумме 4 452 711, 86 руб. от суммы по продаже земельного участка в бюджет не уплачен.

Суды, рассматривая возникший спор, установили, что ООО "Деко-Лайн" осуществляло виды деятельности, облагаемые разными режимами налогообложения - общим и в виде единого налога на вмененный доход, применение которого освобождает налогоплательщика от уплаты НДС. Общество не обеспечило раздельный учет сумм налога по товарам, приобретенным для осуществления операций облагаемых и не облагаемых НДС.

Названное обстоятельство принято арбитражным судом во внимание в целях исчисления НДС, неправомерно предъявленного налогоплательщиком к вычету, поскольку суд посчитал, что основания для возмещения НДС у общества имелись.

Суды сочли, что суммы данного налога, уплаченные в составе стоимости земельного участка в пропорции, приходящейся на операции, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, общество вправе предъявить к налоговому вычету, в связи с чем судом произведен расчет таких сумм, составивших 1 971 914, 96 руб. и 1 427 085, 39 руб., соответственно, по решениям инспекции от 12.05.2012 N 37097 и N 1406.

Таким образом, при совершении как операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, так и операций, освобожденных от налогообложения, указанный налог в бюджет не поступает, поэтому получение его из бюджета в форме налогового вычета противоречит положениям главы 21 Кодекса.

Принимая во внимание изложенное, признаются ошибочными выводы судов о том, что общество вправе предъявлять к налоговому вычету суммы НДС, уплаченный по сделке по приобретению земельного участка, в части (пропорции), приходящийся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

При таких обстоятельствах в обжалуемой части судебные акты по правилам пункта 2 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежат отмене с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворенной части требований общества.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат взысканию с общества с пользу инспекции в сумме 4 000 руб., в пользу управления налоговой службы в сумме 2 000 руб.

Руководствуясь статьями 286 - 289, 110, 325 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 27.03.2013, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2013 по делу N А51-22474/2012 Арбитражного суда Приморского края в части признания недействительными решения Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 07.09.2012 N13-11/516; решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока от 12.05.2012 N1406 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость 1 427 085 руб. 39 коп.; решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока от 12.05.2012 N37097 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов о неправомерном предъявлении вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 971 914 руб. 96 коп. отменить.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Деко-Лайн" в указанной части отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Деко-Лайн" в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 000 (четыре тысячи) руб.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Деко-Лайн" в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 2 000 (две тысячи) руб.

Арбитражному суду Приморского края произвести поворот исполнения решения от 27.03.2013 по делу N А51-22474/2012 и выдать исполнительные листы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.С. Панченко

Судьи

В.М. Голиков Е.П. Филимонова