Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13 февраля 2015 г. N Ф03-14/15 по делу N А51-16006/2014

г. Хабаровск

13 февраля 2015 г.

Дело N А51-16006/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 11 февраля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 февраля 2015 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

Председательствующего судьи: В.М. Голикова

Судей: И.С. Панченко, О.Н. Трофимовой

при участии:

от заявителя: ИП Войновой Ирины Петровны - представитель не явился;

от МИФНС России N 6 по Приморскому краю - Сарана А.Л., представитель по доверенности от 25.11.2014 N 03-12/023612;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Приморскому краю на решение от 08.08.2014, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2014 по делу N А51-16006/2014 Арбитражного суда Приморского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Е.И. Андросова; в суде апелляционной инстанции судьи: Л.А. Бессчасная, А.В. Пяткова, Т.А. Солохина

по заявлению индивидуального предпринимателя Войновой Ирины Петровны

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Приморскому краю

о признании безнадежной к взысканию задолженности

Арбитражный суд Приморского края решением от 08.08.2014, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2014, удовлетворил требование индивидуального предпринимателя Войновой Ирины Петровны (далее - предприниматель), признав утраченной возможность принудительного взыскания с неё, безнадежным ко взысканию 4 761 698,37 руб. налогов, пеней, штрафов, доначисленных по решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) от 06.10.2010 N09-82866/38. Суд также признал прекращенной обязанность предпринимателя по уплате указанной суммы.

В кассационной жалобе инспекция и её представитель в судебном заседании, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, предлагают указанные судебные акты отменить и принять новое решение об отказе предпринимателю Войновой И.П. в удовлетворении заявленных требований.

Доводы заявителя жалобы сводятся к тому, что налоговым органом не утрачена возможность взыскания спорной суммы задолженности в судебном порядке, а ссылка судов на решение Арбитражного суд Приморского края от 11.06.2014 по делу N А51-8852/2014, как имеющее преюдициальное значение для правильного рассмотрения спора по настоящему делу, ошибочной.

По мнению заявителя жалобы, данное решение не содержит выводов, что налоговым органом пропущены сроки на принудительное взыскание и что спорная задолженность является безнадёжной к взысканию.

Кроме того, заявитель жалобы считает, что суды двух инстанций, указав в судебных актах на истечение установленного срока для взыскания задолженности, не указали точку отсчета этого срока, и когда именно такой срок истёк.

Заявитель жалобы также считает неправильным вывод судов о повторном выставлении инспекцией требования от 11.06.2014, поскольку задолженность в размере 4 761 698, 37 руб. образовалась у налогоплательщика 19.12.2013, после возврата инспекцией указанной суммы налогоплательщику по решению суда от 13.09.2013 по делу N А51-19917/2013.

В отзыве на жалобу предприниматель Войнова И.П. предлагает обжалуемые судебные акты оставить без изменения как соответствующие действующему законодательству.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзыве и выступлениях представителя инспекции, суд кассационной инстанции находит жалобу не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

Как усматривается из материалов дела, в результате доначислений, произведенных по решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Приморскому краю от 06.10.2010 N 09-82866/38, в 2010 году у предпринимателя Войновой И.П. образовалась задолженность в сумме 3 780 073 руб. по налогам, в сумме 875 713,65 руб. по пене и 29 259,20 руб. по штрафам, в том числе:

- по НДФЛ в сумме 1 315 482 руб., пени в сумме 185 975,45 руб., штраф в сумме 5 161,90 руб.;

- по НДС в сумме 2 230 194 руб., пени в сумме 655 484,74 руб., штраф в сумме 23 171,90 руб.;

- по ЕСН, зачисляемому в ФБ, в сумме 226 657 руб., пени в сумме 33 133,43 руб., штраф в сумме 906,60 руб.;

- по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 7 740 руб., пени в сумме 1 120,03 руб., штраф в сумме 18,80 руб.

Решением от 25.03.2011 по делу N А51-413/2011, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2011, Арбитражный суд Приморского края удовлетворил требования предпринимателя Войновой И.П. о признании недействительным указанного решения налогового органа в части, касающейся доначисления к уплате 46 457,10 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату в установленный срок НДФЛ за 2008 год, 8 438,40 руб. штрафа за неуплату в установленный срок ЕСН за 2008 год, 83 418,30 руб. штрафа за неуплату в установленный срок НДС за 2 квартал 2008 года, 125 128,80 руб. штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Поскольку данная задолженность по налогам не была оплачена предпринимателем, то на основании пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за каждый календарный день просрочки ей начислялась пеня.

Полагая, что инспекция утратила возможность взыскания указанной оставшейся суммы задолженности, предприниматель, ссылаясь на положения статьи 59 НК РФ, обратилась с заявлением в арбитражный суд.

При разрешении спора суды исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В пункте 1 статьи 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящимся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ одним из оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно правовой позиции, изложенной в пунктах 9, 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", по смыслу положений статьи 44 Кодекса утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа является следствием непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Согласно подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Поскольку в силу положений статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с пунктом 5 статьи 59 Кодекса, не являются излишне уплаченными в смысле Кодекса и поэтому не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, утвержден приказом Федеральной налоговой службы от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ (зарегистрирован в Минюсте России 23.09.2010 N 18528) (далее - Порядок).

Из пункта 2.4 Порядка следует, что данный документ применяется, в частности, в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса. Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень), приведен в приложении N 2 к приказу Федеральной налоговой службы от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@.

В соответствии с пунктом 4 приложения N 2, при наличия основания, указанного в пункте 2.4 Порядка, представляются копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

При разрешении настоящего спора судами установлено, что в связи с неисполнением обязанности по уплате недоимки, пени и штрафа, установленных решением инспекции от 06.10.2010 N 09-82866/38, налоговым органом в адрес предпринимателя было направлено требование N 3560 от 16.12.2010 об уплате налогов в общей сумме 3 890 071 рублей, соответствующих пеней - 842 355,97 рублей и штрафов - 292 714 рублей. Срок исполнения требования установлен до 13.01.2011.

По истечении срока уплаты, указанного в выставленном требовании, инспекция в рамках статьи 46 НК РФ, приняла решение от 14.01.2011 N 15264 "О взыскании налогов, сборов, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя" на общую сумму 5 025 140,97 рублей.

На основании решения N 15264, к расчетному счету налогоплательщика выставлены инкассовые поручения от 27.10.2011 N N 15943-15947, от 01.11.2011 NN 15281-15285, от 08.11.2011 NN 13954, 13956, от 16.12.2011 NN13950-13953. Всего на общую сумму 4 761 698,37 рублей, которая была списана с расчетного счета предпринимателя Войновой И.П. в период с 14.01.2011 по 14.03.2012.

Решением от 13.09.2013 по делу N А51-19917/2013, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2013 и постановлением кассационной инстанции от 24.02.2014, Арбитражный суд Приморского края удовлетворил требования предпринимателя Войновой И.П., обязав Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 6 по Приморскому краю произвести возврат индивидуальному предпринимателю Войновой Ирине Петровне 4 761 698,37 рублей излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Посчитав, что на счете предпринимателя денежные средства отсутствуют, налоговый орган принял решения N 3555 и N 3752 от 28.11.2011, на основании которых издал постановления N 3555 и N 3556 от 28.11.2011 "О взыскании налогов, сборов, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя".

Решениями Арбитражного суда Приморского края от 05.03.2012 по делу N А51-21118/2011 и N А51-21117/2011 указанные решения N 3555 и N 3752 и постановления N 3555 и N 3556 от 28.11.2011 признаны недействительными. Суды апелляционной и кассационной инстанции поддержали решения суда первой инстанции.

При изложенных обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что инспекцией было реализовано право на взыскание во внесудебном порядке задолженности, начисленной по решению N 09-82866/38 от 06.10.2010.

Поскольку налоговым органом не удалось произвести взыскание в бесспорном порядке, инспекция обратилась в суд за взысканием указанной задолженности в судебном порядке.

Решением от 11.06.2014 по делу N А51-8852/2014, вступившем в законную силу, Арбитражный суд Приморского края отказал инспекции в удовлетворении заявленных требований, сославшись на то, что признание незаконными действий по взысканию недоимки в бесспорном порядке препятствует удовлетворению требования о взыскании налога в судебном порядке.

При изложенных обстоятельствах при рассмотрении спора по настоящему делу суды пришли к правильному выводу о том, что с учетом положений статьей 45, 70, 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих порядок и сроки принудительного взыскания задолженности перед бюджетом, в том числе и в судебном порядке, налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки, пени и штрафов в сумме 4 761 698,37 руб.

В силу отсутствия оснований, предусмотренных частями 1 - 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 08.08.2014, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2014 по делу N А51-16006/2014 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

В.М. Голиков

Судьи

И.С. Панченко О.Н. Трофимова