Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 декабря 2015 г. N Ф03-5278/15 по делу N А16-514/2015

г. Хабаровск

15 декабря 2015 г.

Дело N А16-514/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 09 декабря 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 декабря 2015 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой

судей: Л.К. Кургузовой, Е.П. Филимоновой

при участии:

от открытого акционерного общества "Гостиница "Восток" - Шишмарева О.В., представитель по доверенности от 17.05.2015;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области - Казанков Д.Н., представитель по доверенности от 17.11.2015 N 02/05282; Закон А.М., представитель по доверенности от 06.07.2015 N 02/03093; Кравец Л.А., представитель по доверенности от 12.01.2015 N 02/00030;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области на решение от 17.06.2015, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2015 по делу N А16-514/2015 Арбитражного суда Еврейской автономной области

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Е.В. Балова;

в суде апелляционной инстанции судьи: Е.В. Вертопрахова, Т.Д. Пескова, Е.Г. Харьковская

по заявлению открытого акционерного общества "Гостиница "Восток" (ОГРН 1087901001077, ИНН 7901532846, место нахождения: 679000, Еврейская автономная область, г. Биробиджан, ул. Шолом-Алейхема, 1)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области (ОГРН 1047900053750, ИНН 7901005800, место нахождения: 679000, Еврейская автономная область, г. Биробиджан, ул. Комсомольская, 11А)

о признании недействительным решения

открытое акционерное общество "Гостиница "Восток" (далее -общество, ОАО "Гостиница "Восток") обратилось в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Биробиджану Еврейской автономной области (далее - инспекция, налоговый орган, ИФНС России по городу Биробиджану Еврейской автономной области) от 27.01.2015 N 2.

Решением Арбитражного суда Еврейской автономной области от 17.06.2015, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2015, заявление общества удовлетворено, решение налогового органа от 27.01.2015 N 2 признано недействительным.

В кассационной жалобе инспекция, указывая на неправильное применение судами норм материального права и неполное установление фактических обстоятельств дела, просит обжалуемые судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленного требования.

Налоговый орган считает, что при рассмотрении данного дела судам следовало руководствоваться положениями подпункта 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которым передача имущества в уставной капитал хозяйственных обществ определяется как инвестиционная деятельность и не признается реализацией, равно как не признается реализацией для целей налогообложения передача при реорганизации основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации её правопреемнику (правопреемникам). В этой связи указывает на ошибочность вывода судебных инстанций о том, что факт оплаты обществом акциями переданного в уставной капитал имущества свидетельствует о возмездном характере спорных правоотношений. Кроме того считает, что судами оставлен без должного внимания довод инспекции о необоснованном включении в стоимость основного средства затрат на благоустройство территории и стоимости оборудования.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Гостиница "Восток" выразило свое несогласие с доводами жалобы, просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения как законные и обоснованные.

В заседании суда кассационной инстанции 25.11.2015 - 02.12.2015 представители налогового органа доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержали в полном объеме. Представитель общества просил в удовлетворении кассационной жалобы отказать.

На основании статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебное разбирательство откладывалось до 09.12.2015 09 час. 40 мин. После перерыва и отложения судебное заседание продолжено в прежнем составе суда.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.

При рассмотрении данного спора судами установлено, что налоговым органом в отношении общества, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), проведена налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 15.12.2014 N 10, на основании которого и иных материалов проверки, рассмотрев письменные возражения заявителя, налоговым органом принято решение от 27.01.2015 N 2, которым налогоплательщику доначислен единый налог в сумме 1 641 131 руб. (за 2011 год - 523 429 руб., за 2012 год - 1 117 702 руб.); исчислены пени по состоянию на 27.01.2015 в сумме 435 403 руб.; общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 328 226 руб.

Основанием для доначисления единого налога явился вывод инспекции о том, что сумма убытка заявленная обществом в декларации 2008 года за счет списания на расходы остаточной стоимости основного средства (административного здания) не может уменьшать налоговую базу для исчисления налога по УСН. Данный вывод налоговый орган обосновал тем, что основные средства перешли к ОАО "Гостиница "Восток" в результате реорганизации, и поскольку фактической оплаты указанных средств налогоплательщиком произведено не было, им необоснованно при определении налоговой базы учитывались расходы на приобретение указанных основных средств, соответственно, неправомерно определены налоговые обязательства в виде минимального налога.

Решением УФНС России по Еврейской автономной области от 27.03.2015 N 03-15/21/048 апелляционная жалоба ОАО "Гостиница "Восток" на вышеуказанное решение инспекции оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено и признано вступившим в законную силу.

Не согласившись с решением инспекции, ОАО "Гостиница "Восток" обратилось в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Удовлетворяя заявление общества, суды, руководствуясь статьями 346.16, 346.17, 346.18 НК РФ, Федеральным законом от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" (далее - Федеральный закона N 178-ФЗ), исходя из фактических обстоятельств данного дела, пришли к выводу о подтверждении факта оплаты ОАО "Гостиница "Восток" полученного в уставной капитал имущества ценными бумагами - акциями, и наличии в связи с этим правовых оснований для отнесения на расходы по УСН стоимости основанного средства (административного здания).

Суд кассационной инстанции, соглашаясь с выводами судов обеих инстанций, исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения по упрощенной системе являются, в частности, доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (пункт 2 статьи 346.17 НК РФ).

Порядок определения расходов предусмотрен в статье 346.16 НК РФ. Перечень расходов, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы при применении упрощенной системы налогообложения, приведен в пункте 1 данной статьи.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средств и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 7 статьи 346.18 НК РФ).

В рассматриваемом случае, как это следует из решения налогового органа, спорным является вопрос о возможности включения в состав расходов стоимости основного средства - административного здания, являющегося амортизируемым имуществом, и полученного обществом в результате приватизации в июле 2008 года государственного предприятия Еврейской автономной области гостиница "Восток".

Следовательно, при рассмотрении данного дела суды на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ правомерно применили положения Федерального закона N 178, который определяет приватизацию государственного и муниципального имущества как возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц.

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона 178-ФЗ (в редакции, действовавшей в период приватизации государственного предприятия) предусмотрено, что государственное и муниципальное имущество отчуждается в собственность физических и (или) юридических лиц исключительно на возмездной основе (за плату либо посредством передачи в государственную или муниципальную собственность акций открытых акционерных обществ, в уставный капитал которых вносится государственное или муниципальное имущество).

В соответствии с пунктом 2 статьи 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а дополнительных акций - решением об их размещении. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами.

Согласно передаточному акту от 09.07.2008 оплата переданного от государственного предприятия Еврейской автономной области гостиница "Восток" акционерному обществу имущества, в том числе здания гостиницы, осуществлено путем передачи именных обыкновенных акций.

Таким образом, в отношении имущества, переданного в качестве вклада в уставной капитал ОАО "Гостиница "Восток", используемого последним в целях осуществления хозяйственной деятельности и учтенного обществом в целях налогообложения, судами сделан правильный вывод о возмездном характере такой операции, что является приобретением имущества, стоимость которого относится на расходы в порядке, установленном статьей 346.16 НК РФ.

Доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, основаны на неправильном применении норм налогового законодательства, а также норм, устанавливающих порядок приватизации государственного и муниципального имущества.

Ссылка инспекции на то, что передача имущества в данном случае носила инвестиционный характер, противоречит установленным по делу обстоятельствам.

Поскольку по результатам проверки налогоплательщику не вменялось необоснованное включение в стоимость основного средства затрат на благоустройство территории и стоимости оборудования, решение инспекции выводов в этой части не содержит, в суде первой инстанции указанные доводы не заявлялись, довод инспекции о неполном установлении судами фактических обстоятельств дела судом кассационной инстанции признается несостоятельным.

Установленные судами обстоятельства не опровергнуты налоговым органом, выводы судебных инстанций основаны на полной и правильной оценке фактических обстоятельств дела.

Учитывая, что нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судебных инстанций соответствуют имеющимся в деле доказательствам, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ основанием к отмене обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено, решение и постановление подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 17.06.2015, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2015 по делу N А16-514/2015 Арбитражного суда Еврейской автономной области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Н.В. Меркулова

Судьи

Л.К. Кургузова Е.П. Филимонова