Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 17 марта 2017 г. N Ф03-505/17 по делу N А51-8964/2016

г. Хабаровск

17 марта 2017 г.

А51-8964/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 15 марта 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 марта 2017 года.

ГАРАНТ:

Определением СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 22 ноября 2017 г. N 303-КГ17-8359 настоящее постановление отменено

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

Председательствующего судьи: И.М. Луговой

Судей: И.А. Мильчиной, А.И. Михайловой

при участии:

от заявителя: индивидуального предпринимателя Быстрицкого Николая Викторовича - представитель не явился;

от ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Арсеньевскому городскому округу Приморского края - представитель не явился;

от МИФНС России N 4 по Приморскому краю - представитель не явился;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Быстрицкого Николая Викторовича

на решение от 30.09.2016, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2016

по делу N А51-8964/2016 Арбитражного суда Приморского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Галочкина Н.А., в апелляционном суде судьи:

по заявлению индивидуального предпринимателя Быстрицкого Николая Викторовича (ОГРНИП 306250133800022, ИНН 250106918006)

к государственному учреждению - управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Арсеньевскому городскому округу Приморского края (ОГРН 1022500507446, ИНН 2501010155, место нахождения: 692331, Приморский край, г.Арсеньев, ул. Островского, 10А)

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Приморскому краю

о признании недействительным решения

Индивидуальный предприниматель Быстрицкий Николай Викторович (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Арсеньевскому городскому округу Приморского края (далее - управление, Пенсионный фонд) о признании недействительным решения от 09.02.2016 N 035S02160005385 "о взыскании за счет денежных средств на счетах страхователя в банках" и об обязании вернуть незаконно взысканные страховые взносы и пени в сумме 106 216,72 руб., в том числе 98 799,36 руб. взносов и 7 417,36 руб. пени.

Определением суда от 29.08.2016 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган).

Решением суда от 30.09.2016, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2016, в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением апелляционного суда, предприниматель обратился с кассационной жалобой в Арбитражный суд Дальневосточного округа, в которой, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, предлагает судебные акты отменить и направить дело на новое рассмотрение.

В обоснование доводов жалобы предприниматель указал, что величина дохода для исчисления страховых взносов должна учитываться в таком же размере, что и для исчисления налога по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН). Так, применяя специальный режим налогообложения (с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов), предприниматель подал в налоговый орган декларацию за 2014 год, в которой определил налогооблагаемую базу в сумме 2 553 642 руб. (37 703 642 - 35 150 000). С этой суммы исчислил страховые взносы. Пенсионный фонд по информации налогового органа о доходе предпринимателя за 2014 год в сумме 37 703 642 руб., то есть без учёта произведённых предпринимателем расходов, осуществил расчет и доначисление страховых взносов. По мнению заявителя жалобы, подобное исчисление страховых взносов незаконно.

Управление и налоговый орган в отзывах на кассационную жалобу с доводами, изложенными в ней не согласились, считают принятые судебные акты законными и обоснованными.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, явку представителей в судебное заседание суда кассационной инстанции не обеспечили, что в силу части 3 статьи 284 АПК РФ не препятствует рассмотрению кассационной жалобы в их отсутствие.

Суд округа, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзывов на нее, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела и установлено судами, предпринимателем в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2014 год, в которой сумма полученных доходов за налоговый период отражена в размере 37 703 642 руб., сумма расходов за налоговый период - 35 150 000 руб.

Согласно реестру доходов физических лиц за 2014 год, загруженного по данным Федеральной налоговой службы в ПК РК АСВ, доход Быстрицкого Н.В. составляет 37 703 642 руб.

ИП Быстрицкий Н.В. самостоятельно исчислил суммы подлежащих уплате страховых взносов, определив объект для исчисления взносов путем уменьшения доходов на величину расходов, и произвел оплату страховых взносов за 2014 год в размере 39 828,48 руб.

Пенсионный фонд, на основании данных реестра доходов физических лиц за 2014 год, загруженного по данным Федеральной налоговой службы в ПК РК АСВ, выявил недоимку по страховым взносам и выставил требование об её уплате от 30.12.2015 года N 035 01150051459, в котором предложил в срок до 18.01.2016 уплатить 98 799,36 руб. недоимки по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии, 7 417,36 руб. пени.

Требование предпринимателем исполнено не было и управление приняло решение "о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках" от 09.02.2016 N 035S02160005385 в сумме 106 216,72 руб. (98 799,36 руб. недоимки по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии, 7 417,36 руб. пени).

Инкассовыми поручениями N 12440 от 09.02.2016 и N 12439 от 09.2016 указанные в требовании суммы взысканы с расчетного счета Быстрицкого Н.В.

Не согласившись с решением управления, предприниматель обратился с заявлением в арбитражный суд, который, отказывая в удовлетворении требований, пришел к выводу о законности оспариваемого ненормативного правового акта Пенсионного фонда. Выводы суда первой инстанции поддержаны судом апелляционной инстанции.

Суд округа находит, что суды обоснованно исходили из следующего.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ предприниматель является плательщиком страховых взносов.

Частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 названной статьи размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Таким образом, минимальный размер страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию составляет 17 328,48 руб. (пункт 1 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ); максимальный - 138 627,84 руб. (пункт 2 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ) с учётом установленного минимального размера оплаты труда на 2014 год в размере 5 554 руб.

С 01.01.2014 статьей 3 Федерального закона от 23.07.2013 N 237-ФЗ "О внесении изменений в статью 22 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статьи 14 и 16 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" введена в действие часть 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, согласно которой в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 части 8 статьи 14 закона N 212-ФЗ).

Суды установили, что предприниматель в 2014 году применял упрощённую систему налогообложения.

В силу статьи 346.15 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2014 году) налогоплательщики при определении объекта налогообложения должны учитывать доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

Материалами дела подтверждается, что предпринимателем за 2014 год им получен доход в размере 37 703 642 руб. Аналогичные сведения о полученном доходе были представлены налоговым органом в Пенсионный фонд.

Следовательно, суды правильно исходили из того, что согласно положениям Закона N 212-ФЗ при исчислении страховых взносов учету подлежат только доходы плательщика страховых взносов без вычета расходов.

В силу статьи 16 Закона N 212-ФЗ страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Поскольку в 2014 году заявителем получен доход в сумме превышающей 300 000 рублей, то он должен был не позднее 01 апреля 2015 года уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, определяемые как сумма фиксированного размера страховых взносов и 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 рублей.

В 2014 году применялся тариф страховых взносов в Пенсионный фонд - 26%.

Статьей 1 Федерального закона от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" определено, что в 2014 году минимальный размер оплаты труда - 5 554 руб. в месяц.

Соответственно, фиксированный размер страхового взноса в 2014 году составлял 17 328,48 руб. (5554 х 26% х 12).

Сумма страховых взносов, исчисленных за 2014 год сверх фиксированного размера, составляет 374 036,42 руб. (1% (37 703 642 - 300 000)).

Таким образом, сумма страховых взносов, с учётом дохода превышающего 300 000 руб., составила 391 364,90 руб.

Поскольку эта сумма больше предельного размера страховых взносов, установленного пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и составляющего 138 627,84 руб. (8 х 5554 х 26% х 12), предприниматель должен был уплатить страховые взносы в сумме равной 138 627,84 руб.

Предпринимателем произведена частичная оплата страховых взносов в сумме 22 500 руб. и 17 328,48 руб., остаток неуплаченных страховых взносов за 2014 год составил 98 799,36 руб.

Так как в полном объеме страховые взносы за 2014 год уплачены не были, суды пришли к обоснованному выводу о том, что управление правомерно доначислило страховые взносы в размере 98 799,36 руб. и соответствующие пени в размере 7 417, 36 руб.

Частью 9 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с частью 11 названной статьи сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

При неуплате или неполной уплате страховых взносов в установленный срок, органом контроля производится взыскание образовавшейся недоимки по страховым взносам, начисленных пеней и штрафов в порядке, предусмотренном статьями 16 - 23, 25 - 27 Закона N 212-ФЗ.

Из пункта 1 статьи 19 Закона N 212-ФЗ следует, что взыскание недоимки осуществляется сначала за счет денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Принятию решения предшествует направление плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 Закона N 212-ФЗ (часть 3 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках (пункт 1 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

Из материалов дела усматривается, что требование об уплате недоимки, и пени в размере 7 417,36 руб. в связи с просрочкой уплаты страховых взносов, всего в сумме 106 216,72 руб., предпринимателем в установленный срок не исполнено, в связи с чем управлением и принято решение "о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках" от 09.02.2016 N 035S02160005385.

При установленных обстоятельствах, суды пришли к правомерному выводу о законности оспариваемого решения Пенсионного фонда.

Учитывая, что дело рассмотрено судами полно и всесторонне, выводы судов основаны на имеющихся в материалах дела доказательствах и соответствуют фактическим обстоятельствам дела, неправильного применения норм материального права и положений действующего процессуального законодательства не допущено, у суда кассационной инстанции отсутствуют законные основания для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 30.09.2016, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2016 по делу N А51-8964/2016 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

И.М. Луговая

Судьи

И.А. Мильчина А.И. Михайлова