Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 4 июня 2019 г. N Ф03-2092/19 по делу N А51-15766/2017

г. Хабаровск

04 июня 2019 г.

А51-15766/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 30 мая 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 июня 2019 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

Председательствующего судьи: Филимоновой Е.П.

Судей: Никитиной Т.Н., Черняк Л.М.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Рефтерминал": Горяный А.В., представитель по доверенности от 14.02.2019 N 126-РТ;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока: Михновец О.П., представитель по доверенности от 13.05.2019 N 10-08/1/17011; Лободюк Е.И., представитель по доверенности от 14.01.2019 N 10-08/1/00623;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Рефтерминал"

на решение от 14.11.2018, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2019

по делу N А51-15766/2017 Арбитражного суда Приморского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Андросова Е.И., в суде апелляционной инстанции судьи Бессчасная Л.А., Пяткова А.В., Сидорович Е.Л.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Рефтерминал" (ОГРН 1082536008895, ИНН 2536205194, место нахождения: 690062, Приморский край, г. Владивосток, ул. Днепровская, 25)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока (ОГРН 1042503042570, ИНН 2536040707, место нахождения: 690091, Приморский край, г. Владивосток, Океанский пр-т, 40)

о признании незаконным решения в части

Общество с ограниченной ответственностью "Рефтерминал" (далее - ООО "Рефтерминал", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (далее - инспекция, налоговый орган) от 30.09.2016 N 32/1 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 7 955 959 руб., исчислении пеней - 1 578 951 руб., взыскании штрафа - 765 771 руб.

Решением суда от 29.11.2017, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2018, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано в связи с пропуском установленного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) срока на подачу заявления.

Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 24.05.2018 решение от 29.11.2017, постановление арбитражного апелляционного суда от 01.02.2018 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Приморского края.

При новом рассмотрении дела решением от 14.11.2018, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2019, в удовлетворении заявления отказано по мотиву доказанности налоговым органом факта получения ООО "Рефтерминал" необоснованной налоговой выгоды в части заявленных налоговых вычетов по сделкам с обществами с ограниченной ответственностью "Оушен Лайн", "Прогресс Энерго", "Дакини".

Общество в кассационной жалобе предлагает решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить как принятые с неправильным применением норм материального права и нарушением норм процессуального права, заявленные требования удовлетворить. Приводит доводы об ошибочности выводов судов о доказанности налоговым органом фактов, которые в совокупности и взаимосвязи не подтверждают реальный характер заявленных налогоплательщиком в налоговой отчетности по НДС операций по приобретению рефрижераторных контейнеров, оказанию услуг по транспортно - экспедиторскому обслуживанию, техническому обслуживанию и ремонту рефрижераторных контейнеров, за автоуслуги по перевозке контейнеров и непроявлении обществом должной осмотрительности при выборе вышеупомянутых контрагентов. Считает, что представленные для проверки документы в обоснование спорной суммы налоговых вычетов соответствуют требованиям, предусмотренным действующим законодательством. Полагает ошибочным вывод судов о соблюдении инспекцией срока давности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за неполную уплату НДС за 2 квартал 2013 года.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу, а также её представители в суде кассационной инстанции против доводов общества возражали, просили судебные акты оставить без изменения как соответствующие нормам налогового законодательства и обстоятельствам дела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на неё, заслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, Арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела и установлено судами, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Рефтерминал" по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, а также налога на доходы физических лиц за период с 01.06.2013 по 31.03.2016, в ходе которой выявлены факты нарушения налогового законодательства, отражённые в акте выездной налоговой проверки.

Рассмотрев акт проверки, письменные возражения и ходатайства налогоплательщика, иные материалы проверки, инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2016 N 32/1 в виде штрафов, предусмотренных пунктом 1 статьи 122, статьями 123, 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Этим же решением налогоплательщику, в том числе доначислен НДС, исчислены соответствующие пени за несвоевременную уплату налога.

Одним из оснований доначисления НДС явились выводы налогового органа о необоснованном заявлении в 2013-2015 годах налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО "Оушен Лайн" (НДС - 7 277 681 руб.) и ООО "Приморский торговый дом" (5 826 836 руб.) за поставку рефрижераторных контейнеров и транспортно-экспедиторское обслуживание, ООО "Прогресс Энерго" (1 600 969 руб.) за техническое обслуживание и ремонт рефрижераторных контейнеров, ООО "Дакини" (178 085 руб.) за автоуслуги по перевозке контейнеров.

В ходе проведенной проверки деятельности налогоплательщика Инспекцией при проверке первичных документов, в обоснование налоговых вычетов по НДС, представленных в подтверждение финансово-хозяйственных операций с ООО "Оушен Лайн", ООО "Прогресс Энерго", ООО "Дакини", выявлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании видимости совершения финансово-хозяйственных операций.

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией установлено следующее.

Руководитель ООО "Оушен Лайн" Кривец А.С. являлся массовым учредителем и руководителем, который от причастности к осуществлению хозяйственной деятельности в данной организации отказался, сообщил, что подписал документы о регистрации организации за вознаграждение (протокол допроса от 31.07.2016); назначен на должность руководителя на основании решения от 17.03.2011 N 1/11 единственного участника общества Григорьева С.Н., который в период с 13.10.2010 по 17.03.2011 являлся руководителем данной организации и учредителем до 01.07.2014. Однако, Григорьев Станислав Николаевич умер 17.12.2010. У данного контрагента отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей хозяйственной деятельности: имущество, материальные ресурсы, основные средства, запасы, транспортные средства, оборудование для хранения, земельные участки; работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера; сведения по форме 2-НДФЛ за проверяемый период в налоговый орган организация не предоставляла; денежные средства на выплату заработной платы, аренду помещений, оплату коммунальных платежей, транспортных услуг, а также иных услуг, присущих хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности не направляла. На расчетный счет организации поступают и списываются денежные средства за разнородную продукцию и услуги: за электронное оборудование, нефтепродукты, специи, автотовары, стройматериалы, за окорочка куриные и рыбопродукцию и т.п.; приобретение ООО "ОушенЛайн" рефрижераторных контейнеров, реализуемых в дальнейшем ООО "Рефтерминал" налоговым органом не установлено. ООО "Оушен Лайн" снято с налогового учета 18.04.2016 в связи с исключением из Единого Государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа в соответствии с пунктом 1 и пунтом 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 20 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

ООО "Прогресс Энерго" поставлено на налоговой учет в ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока 13.10.2010, адрес регистрации местонахождения в учредительных документах значился: г. Владивосток, ул. Стрелковая, 16-а, офис 7; с 31.01.2013 по 21.10.2013 адрес регистрации изменен: г. Владивосток, ул. Дальзаводская 2, каб. 11; собственники помещений сообщили об отсутствии договорных отношений с ООО "Прогресс Энерго". Руководитель и единственный учредитель данной организации в период с 13.10.2010 по 21.10.2013 (включая период совершения хозяйственных операций с ООО "Рефтерминал") являлся Алексеев В.Е., который умер 25.10.2013, в связи с чем в рамках выездной налоговой проверки ООО "Рефтерминал" допрос Алексеева В.Е. не проводился. Из ранее проведенного по иной налоговой проверке протокола допроса Алексеева В.Е. от 08.02.2013 б/н, имеющегося в налоговом органе, следует, что Алексеев В.Е. по просьбе знакомого юриста за вознаграждение зарегистрировал данную организацию на свое имя; финансово-хозяйственную деятельность ООО "Прогресс Энерго" от своего имени не вел; лично бухгалтерские документы и налоговую отчетность не составлял и в компетентные органы не представлял; каких-либо доверенностей от своего имени не выдавал. У данной организации отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, а именно: отсутствует персонал (справка по форме -2 НДФЛ предоставлялась на 1 человека), основные и транспортные средства, производственные активы, недвижимое имущество и земельные участки; с даты постановки на учет организация не предоставляла налоговую и бухгалтерскую отчетность; отнесенный на налоговые вычеты ООО "Рефтерминал" НДС фактически в бюджет не уплачен; характер движения денежных средств по расчетному счету ООО "Прогресс Энерго" не подтверждает ведение организацией разумной хозяйственной деятельности, на расчетный счет поступают денежные средства за фильтрующие материалы, за бетон, стройматериалы, автошины, двери, игрушки и т.п. Поступившие на расчетный счет ООО "Прогресс Энерго" от ООО "Рефтерминал" денежные средства носят транзитный характере. Перечисление денежных средств на общехозяйственные нужды, на выплату заработной платы, аренду помещений, оплату коммунальных платежей, транспортных услуг отсутствует; персонал для выполнения договорных обязательств перед обществом по обслуживанию рефрижераторных контейнеров у организации отсутствовал. При этом из штатного расписания ООО "Рефтерминал" следует, что в штате общества в проверяемом периоде числилось два рефмеханика.

Вывод Инспекции о неведении ООО "Прогресс Энерго" реальной деятельности подтверждается постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2015 по делу N А51-2140/2015, согласно которому в силу отсутствия у ООО "Прогресс Энерго" управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств, данная организация не имеет необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, ввиду чего не может вступать в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия.

ООО "Дакини" зарегистрировано по адресу: Владивосток, ул.Березовая, 25, 528, собственники здания по указанному адресу сообщили налоговому органу об отсутствии договорных отношений с указанным юридическим лицом. Руководителем и учредителем организации с момента регистрации (с 06.03.2012) по настоящее время значится Каширская А.В. (после вступления в брак Шишова А.В.), которая является массовым руководителем (учредителем) проблемных фирм "однодневок", зарегистрированным за вознаграждение, фактически руководителем ООО "Дакини" никогда не являлась, финансово-хозяйственную деятельность от имени указанной организации не осуществляла, платежные поручения не подписывала, электронной цифровой подписью не владеет. У данной организации отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, а именно, персонал (справка по форме -2 НДФЛ предоставлялась на 1 человека), основные и транспортные средства, производственные активы, недвижимое имущество и земельные участки; налоговая отчетность в проверяемом периоде предоставлялась с минимальными показателями, расходы (налоговые вычеты) организации максимально приближены к доходам (реализации); характер движения денежных средств по расчетному счету не подтверждает ведение организацией разумной хозяйственной деятельности: на расчетный счет поступают денежные средства за запчасти, продукты питания, материалы, ремонт кровли, бытовую химию, компьютерную технику, организацию тендеров и п.т., перечисление денежных средств на общехозяйственные нужды, такие как выплату заработной платы, аренду помещений, оплату коммунальных платежей, транспортных услуг, налоговым органом не выявлено. Собственником транспортных средств, указанных в товаро - транспортных накладных, является Загородний М.А., который, в свою очередь, является руководителем ООО "Атрина". В ходе проведенного Инспекций допроса Загороднего М.А. (протокол допроса от 19.05.2016 N 1177) последний отрицал оказание услуг перевозки ООО "Дакини", настаивал на отсутствии договорных отношений как с ООО "Дакини", так и с ООО "Рефтерминал"; договор на оказание обществу автоуслуг по перевозке контейнеров в ходе налоговой проверки не представлен, в материалах налоговой проверки отсутствует.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (далее - управление) от 09.12.2016 N 13-09/34130@, принятым в порядке статьи 140 НК РФ, апелляционная жалоба ООО "Рефтерминал" оставлена без удовлетворения.

Посчитав решение инспекции от 03.09.2016 N 32/1 частично необоснованным, общество обратилось с жалобой в ФНС России.

Решением ФНС России от 30.05.2017 N СА-4-9/10209@ решения инспекции от 30.09.2016 N 32/1 и управления от 09.12.2016 N 13-09/34130@ отменены в части неподтверждения права общества на заявленный налоговый вычет по НДС по взаимоотношениям с ООО "Приморский торговый дом", а также доначисления соответствующих сумм налога, пени и штрафа.

ООО "Рефтерминал", полагая, что вышеуказанное решение инспекции в части доначисления НДС в сумме 7 955 959 руб., исчисления пени в сумме 1 578 951 руб., штрафа в размере 765 711 руб. (в редакции решения ФНС России от 30.05.2017 N СА-4-9/10209@) не соответствует налоговому законодательству и нарушает его права, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Проверяя на соответствие закону решение инспекции в оспариваемой части, судебные инстанции полно и всесторонне исследовали имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности и взаимосвязи и пришли к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

При этом суды правомерно руководствовались положениями статьей 169, 171, 172 НК РФ, разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данными в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды".

При разрешении спора судебными инстанциями установлено, что между ООО "Оушен Лайн" (поставщик) и ООО "Рефтерминал" (покупатель) заключен договор от 30.04.2013 N 22/13 на поставку рефрижераторных контейнеров (40 футов) в неповрежденном состоянии, а также договор от 30.04.2013 N19/13 на оказание транспортно-экспедиционных услуг, связанных с перевозкой и экспедированием грузов автомобильным транспортом; между ООО "Прогресс Энерго" (исполнитель) и ООО "Рефтерминал" (заказчик) заключен договор от 11.01.2013 N 15/13 на техническое обслуживание и ремонт рефрижераторных контейнеров.

В обоснование налоговых вычетов обществом представлены копии документов, свидетельствующих, по его мнению, о реальности сделок с указанными контрагентами.

На основании исследования и оценки в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ имеющихся в деле доказательств суды установили, что сделки заключённые между обществом и вышеуказанными организациями не имеют деловой цели на получение прибыли, представленные налогоплательщиком документы не подтверждают реальность хозяйственных операций с ООО "Оушен Лайн", ООО "Прогресс Энерго", ООО "Дакини", свидетельствуют о создании фиктивного документооборота. с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

С учётом фактических обстоятельств, суды пришли к правильному выводу о доказанности налоговым органом факта получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде вычетов по НДС, поскольку представленные ООО "Рефтерминал" документы в обоснование применения налоговых вычетов по НДС содержат недостоверные сведения; налогоплательщиком не проявлена должная осмотрительность при выборе контрагентов.

Доводы заявителя о пропуске инспекцией при вынесении решения от 30.09.2016 срока давности привлечения к налоговой ответственности в соответствии со статьей 122 НК РФ за правонарушение в виде неуплаты НДС за 2 квартал 2013 года были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанции и мотивированно отклонены.

Судами сделан правильный вывод о том, что поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 НК РФ, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога. Выводы судов согласуются с правовой позицией, изложенной в пункте 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

С учетом фактических обстоятельств и положений вышеуказанных правовых норм, решение инспекции о доначислении обществу НДС в сумме 7 955 959 руб., исчислении пеней - 1 578 951 руб. и взыскании штрафных санкций - 765 771 руб. соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя, поэтому суды обоснованно отказали обществу в признании его недействительным.

Ссылка общества на судебную практику по иным делам не может быть принята во внимание, так как в рамках рассмотрения данного дела установлены иные фактические обстоятельства.

Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами правовых норм, направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, не установлено.

Ввиду изложенного суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суды первой и апелляционной инстанций применили нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем основания для отмены судебных актов, исходя из доводов кассационной жалобы, отсутствуют.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 14.11.2018, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2019 по делу N А51-15766/2017 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Е.П. Филимонова

Судьи

Т.Н. Никитина Л.М. Черняк