Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 12 августа 2024 г. N Ф03-3095/24 по делу N А73-4369/2023

г. Хабаровск

12 августа 2024 г.

А73-4369/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 31 июля 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 августа 2024 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Филимоновой Е.П.

судей Черняк Л.М., Ширяева И.В.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Бизнесгруппа": Родин И.В., представитель по доверенности от 06.05.2024, Соничев А.С., представитель по доверенности от 06.05.2024; Слепченко И.Н., представитель по доверенности от 10.05.2024; Гурылев П.С., представитель по доверенности от 22.07.2024;

от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: Михайлюк Л.В., представитель по доверенности от 31.10.2022 N 05-12/13399, Жилина А.А., представитель по доверенности от 31.10.2022 N 05-12/13398, Цатурова Н.В., представитель по доверенности от 15.12.2023 N 45-16/093390, Гончаров Д.Ю., представитель по доверенности от 15.12.2023 N 45-16/093391@;

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу: Митин А.А., представитель по доверенности от 02.02.2024 N 05-16/0329;

рассмотрев в проведенном с использованием системы веб-конференции судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Бизнесгруппа"

на решение от 04.03.2024, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2024

по делу N А73-4369/2023 Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Бизнесгруппа" (ОГРН 1152709000840, ИНН 2704024548, адрес: 682800, Хабаровский край, г. Советская Гавань, ул. Пушкина, д. 1, помещ. 3-1/3 ТЦ Арбуз 1 этаж)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700168961, ИНН 2721121446, адрес: 680000, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Дзержинского, д.41)

третье лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (ОГРН 1042700165298, ИНН 2721120717, адрес: 690002, Приморский край, г. Владивосток, Океанский пр-кт, д. 70а), временный управляющий ООО "Бизнесгруппа" Топчу Н.В.,

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Бизнесгруппа" (далее - ООО "Бизнесгруппа", общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - управление) о признании недействительным решения от 26.08.2022 N 07-74/886 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (далее - межрегиональная инспекция) и временный управляющий ООО "Бизнесгруппа" Топчу Н.В.

Решением суда от 04.03.2024, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2024, ООО "Бизнесгруппа" отказано в удовлетворении заявления по мотиву необоснованности требований.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, ООО "Бизнесгруппа" обратилось с кассационной жалобой, поддержанной представителями в судебном заседании, проведенном с использованием системы веб-конференции, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить как незаконные, дело направить на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.

В обоснование доводов заявитель ссылается на существенные нарушения судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов, содержащихся в судебных актах, фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. Приводит доводы об ошибочности выводов судов о доказанности налоговым органом фактов нарушения обществом положений пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), выразившегося в создании схемы "дробления бизнеса" с участием взаимозависимых лиц - обществ с ограниченной ответственностью "Самбери", "Мускат", "Дальоптторг", "Комфорт".

Обращает внимание суда кассационной инстанции на постановление Следственного управления следственного комитета Российской Федерации по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области от 29.12.2023 о прекращении уголовного дела в отношении генерального директора ООО "Бизнессгруппа" в связи с отсутствием состава преступления и считает неправоверными выводы судов о том, что данный процессуальный документ не является доказательством отсутствия налогового правонарушения в действиях юридического лица; указывает на неотражение в судебных актах основного довода заявителя об отсутствии между вышеупомянутыми организациями единого производственного процесса, искажение и несоответствие фактическим обстоятельствам ряда выводов о "дроблении бизнеса" (неполучение налогоплательщиком арендной платы от упомянутых обществ, совпадение МАС адресов, формальный документооборот, несение участниками схемы расходов друг за друга, наличие дисконтной программы, единой кадровой политики и использование одних и тех же трудовых ресурсов, осуществление руководства обществом остальными организациями "группы"). Считает, что отсутствие вины физического лица свидетельствует об отсутствии вины юридического лица в неуплате соответствующих сумм налогов.

Ссылается на отсутствие размера причиненного ущерба и считает, что факт неверного определения налоговым органом действительных налоговых обязательств является самостоятельным основанием для признания оспариваемого ненормативного акта налогового органа недействительным. Полагает, что изменение решения принявшим его налоговым органом неправомерно, является существенным нарушением процедуры привлечения общества к налоговой ответственности и влечет отмену такого ненормативного акта.

Приводит доводы об отсутствии превышения предельной стоимости основных средств для применения УСН в 4 квартале 2019 года и считает, что законодательство о бухгалтерском учете не допускает оценку активов на основе данных бухучета предыдущего собственника.

Указывает на нарушение налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, невручение дополнений к акту от 05.07.2022 N 9, считает, что почтовое отправление с дополнением к акту налоговой проверки от 05.07.2022 N 9 вручено сотрудниками почтовой службы неуполномоченному лицу.

Управление и межрегиональная инспекция в отзывах на кассационную жалобу, а также их представители в судебном заседании против доводов кассационной жалобы возражают, просят решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда оставить без изменения как соответствующие законодательству и обстоятельствам дела.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, Арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как установлено судами и подтверждается материалами дела, управлением проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "Бизнесгруппа" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой составлен акт от 26.10.2021 N 949дсп.

В ходе проверки установлено нарушение обществом положений пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса, выразившееся в умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни путем создания схемы "дробления бизнеса" с участием взаимозависимых лиц - ООО "Самбери", ООО "Мускат", ООО "Дальоптторг", ООО "Комфорт" для создания формальных условий, позволяющих участникам схемы незаконно применять специальные режимы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) и упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) вместо общей системы налогообложения (налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) и налога на добавленную стоимость (далее - НДС)).

Рассмотрев акт проверки, дополнения к акту проверки, с учетом письменных возражений налогоплательщика от 11.04.2022 N 1/11-1 и дополнений к возражениям налогоплательщика от 20.04.2022, инспекцией вынесено решение от 26.08.2022 N 07-74/886 о привлечении общества к налоговой ответственности в виде штрафов в сумме 16 205 221 руб. (уменьшены в 2 раза с учетом смягчающего обстоятельства). Этим же решением обществу доначислено 34 711 035 руб. налога на прибыль, 44 293.578 руб. НДС, исчислены пени в сумме 41 275 136 руб. за несвоевременную уплату налогов.

Решением межрегиональной инспекции от 07.12.2022 N 07-10/4323@, вынесенным в порядке статьи 140 Налогового кодекса, апелляционная жалоба и дополнение к ней ООО "Бизнесгруппа" оставлены без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение управления не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В ходе рассмотрения дела Управлением приняты решения от 24.05.2023 N 34- 21/039156, от 29.08.2023 N 34-21/065024@, от 15.11.2023 N 34-26/084866(5) об отмене оспариваемого решения в части.

Изучение обжалуемых судебных актов и доводов кассационной жалобы, исследование материалов дела показали, что суды не допустили неправильного применения норм материального права, существенного нарушения норм процессуального права, исходили из конкретных обстоятельств дела и доводов лиц, участвующих в деле, которым дана соответствующая правовая оценка, поэтому суд округа не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и постановления апелляционного суда.

Отказывая в удовлетворении требований общества, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями глав 21, 25, 26.3, с учетом статьи 54.1 Налогового кодекса, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о правомерном доначислении налогоплательщику спорных налогов за проверяемый период, соответствующих сумм пеней и штрафов.

Судами учтен сформированный Верховным Судом Российской Федерации правовой подход при рассмотрении споров, касающихся "дробления бизнеса".

Доначисляя ООО "Бизнесгруппа" спорные суммы налогов, пеней и привлекая к налоговой ответственности, управление исходило из того, что общество превысило пределы осуществления своих прав по исчислению налоговой базы по УСН путем создания схемы "дробления бизнеса" с участием ООО "Самбери", ООО "Мускат", ООО "Дальоптторг", ООО "Комфорт", выразившемся в формальном занижении площади торгового зала, с целью создания условий для сохранения (получения) права применения специальных налоговых режимов, сокрытия реального размера полученного дохода.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Цивилизация" (собственник ТЦ "Арбуз", расположенного по адресу: г. Советская гавань, ул. Пушкина д. 1, учредитель Калашников О.Д.) и взаимозависимые организации - ООО "Минутка", ООО "Восточный проект" осуществляли деятельность под брендом - "Минутка", в чьей собственности находились объекты недвижимости, в которых осуществлялась розничная торговля взаимозависимыми индивидуальными предпринимателями - Костычевой А.Г. и Калашниковой О.А.

Костычева А.Г. и Калашникова О.А. являлись инициаторами начала производства о признании ООО "Минутка" и ООО "Восточный проект" несостоятельными (банкротами). Деятельность данных организаций до начала процедуры банкротства "переведена" на ООО "Самбери" (зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) 05.10.2015, руководитель и учредитель Лупарев А.А.).

Лупарев А.А. и Кокорина И.И. (учредитель ООО "Бизнесгруппа") до регистрации ООО "Самбери" получали доходы от подконтрольной Калашникову О.Д. организации - ООО "Минутка" в периоды 2013-2015 годов.

На основании решения единственного учредителя Кокориной И.И. зарегистрировано ООО "Стройальянс".

Согласно информации, содержащейся в налоговых декларациях по ЕНВД, ООО "Стройальянс" осуществляло деятельность по реализации непродовольственных групп товаров в магазинах, расположенных по адресам, в которых до передачи бизнеса, указанный вид деятельности под брендом "Минутка" осуществляла ИП Костычева А.Г.

В результате проведенных торгов по завершении процедур банкротства право собственности на большую часть объектов недвижимости организаций, входивших в состав группы компаний "Минутка", перешло в собственность бывшего учредителя ООО "Бизнесгруппа" и действующего учредителя ООО "Стройальянс" Кокориной И.И.

Согласно информации, содержащейся ЕГРЮЛ, в период с 07.07.2017 по 08.08.2019 Лупарев А.А. одновременно являлся генеральным директором ООО "Самбери" и ООО "Стройальянс", что также свидетельствует об аффилированности и согласованности действий ООО "Самбери" и ООО "Бизнесгруппа" (через ООО "Стройальянс").

Развольский А.В. (руководитель ООО "Бизнесгруппа") также входит в число бывших сотрудников организаций и индивидуальных предпринимателей, объединенных под брендом "Минутка", а именно ИП Костычевой А.Г. Между ООО "Бизнесгруппа" и ООО "Цивилизация" заключен договор от 25.12.2015 N 1/Б аренды площадей в ТЦ "Арбуз" с правом предоставления данных площадей в субаренду.

Платежи за предоставленные в субаренду торговые площади ТЦ "Арбуз" являлись основным источником доходов ООО "Бизнесгруппа", собственных объектов недвижимого имущества для реализации уставной деятельности общество не имело.

ООО "Бизнесгруппа" и ООО "Самбери" не являлись участниками в рамках дел о банкротстве ООО "Цивилизация", ООО "Минутка", ООО "Восточный проект".

При исследовании финансово-хозяйственной деятельности ООО "Цивилизация", ООО "Бизнесгруппа" и группы компаний - ООО "Самбери", ООО "Мускат", ООО "Дальоптторг", ООО "Комфорт" налоговым органом установлено, что осуществление хозяйственной деятельности данными лицами носило формальный характер, данные организации не несли расходы по аренде занимаемого помещения в ТЦ "Арбуз". Соответственно ООО "Цивилизация", и впоследствии ООО "Бизнесгруппа", доходы от сдачи имущества в аренду не получали, при этом в проверяемом периоде расходы по тепло- и водоснабжению в полном объеме несло ООО "Бизнесгруппа", что свидетельствует о подконтрольности данных организаций одному лицу, заинтересованному в осуществлении розничной торговли участниками анализируемой группы на 1 этаже ТЦ "Арбуз".

На основании исследования имеющихся в деле доказательств, в том числе справок о доходах по форме 2-НДФЛ, представленных ООО "Самбери", ООО "Мускат", ООО "Комфорт"; документов, представленных контрагентами ООО "Мускат" по закупу товара; доверенностей, представленных ООО "ДТК Юран" и ООО "Росмясомолторг" (поставщики ООО "Мускат"), протоколов допросов сотрудников (бывших сотрудников) организаций, входящих в анализируемую группу; документов на электронных носителях, изъятых у ООО "Бизнесгруппа", содержащих информацию, имеющую отношение к деятельности всех участников анализируемой группы компаний; полученных от УЭБ и ПК УМВД России по Хабаровскому краю материалов, в том числе оттисков печатей, в совокупности с материалами, полученными в ходе выездной налоговой проверки, суды пришли к выводу о том, что фактически деятельность в ТЦ "Арбуз", в том числе в продуктовом супермаркете, осуществлялась одним хозяйствующим субъектом, разделенным на несколько юридических лиц, создающих видимость осуществления самостоятельной деятельности с целью применения специальных налоговых режимов и тем самым ухода от уплаты налогов в соответствии с главами 21 и 25 Налогового кодекса по общей системе налогообложения; по отношению к вышеупомянутой группе компаний ООО "Бизнесгруппа" являлось руководящим звеном, которым собиралась и анализировалась информация о деятельности всей группы компаний в целом, как единого хозяйствующего субъекта, следовательно, как правильно указали суды, именно ООО "Бизнесгруппа" в проверяемом периоде принимались решения, связанные с финансово - хозяйственной деятельностью, в том числе за пределами полномочий по исчислению и уплате налогов.

Суды, руководствуясь положениями статей 100, 101 Налогового кодекса, исходя из установленных фактических обстоятельств, правомерно отклонили доводы общества о нарушении существенных условий процедуры проведения и рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом.

Также суды мотивированно отклонили ссылку общества на постановление от 29.12.2023 о прекращении уголовного дела, поскольку факт прекращения уголовного дела в отношении физического лица в связи с отсутствием состава преступления не свидетельствует об отсутствии налогового правонарушения в действиях юридического лица.

Отклоняя доводы заявителя о неправильном определении налоговым органом предельной стоимости основных средств, суды обоснованно исходили из следующего.

По результатам процедуры банкротства ООО "Цивилизация" на основании договора купли-продажи от 30.08.2019 ООО "Бизнесгруппа" приобрело нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Советская Гавань, ул. Пушкина, д. 1 (ТЦ"Арбуз"), площадью 11 520,1кв.м., земельный участок (8503 кв.м.), права аренды на земельный участок (7309,0 кв.м.) и оборудование общей стоимостью 161 777 000,00 руб.; согласно инвентаризационной описи имущества ООО "Цивилизация" от 30.06.2018, всё имущество, поименованное впоследствии в договоре купли-продажи от 30.08.2019 и акте приема-передачи имущества от 27.09.2019, подписанного сторонами, имеется в наличии, все основные средства, поименованные в описи в количестве 55 штук, проверены в присутствии конкурсного управляющего Мирошниченко Д.А и переданы ООО "Бизнесгруппа" в полном объеме.

Из подлежащих отражению в бухгалтерском и налоговом учете объектов приобретенных основных средств общей стоимостью 151 620 336,56 руб. (161 777 000,00 руб. (имущество, приобретенное у ООО "Цивилизация") + 10 156 663,44 руб. (стоимость земельного участка, не подлежащего обложению)) налогоплательщиком отражены только объекты стоимостью 147 647 860,00 руб. Разница в отражении стоимости основных средств по данным налогового органа составила 3 972 476,56 руб.

Обстоятельства дела, установленные судебными инстанциями, свидетельствуют о том, что имущество, приобретенное ООО "Бизнесгруппа" у ООО "Цивилизация", обладает всеми необходимыми признаками основных средств и значилось таковым у предыдущего собственника.

С учетом изложенного, учитывая противоречивость представленных налогоплательщиком пояснений и документов, принимая во внимание установленные в ходе проверки обстоятельства, свидетельствующие о непосредственном участии и роли ООО "Бизнесруппа", как единого хозяйствующего субъекта в розничной торговле, осуществляемой в ТЦ "Арбуз", налоговый орган правомерно пришел к выводу о занижении ООО "Бизнесгруппа" стоимости имущества для создания видимости соответствия налогоплательщика условиям для применения УСН.

Довод ООО "Бизнесгруппа" о том, что им не получено все имущество, в том числе монтажный кран РДК-250-2, был предметом исследования в судах обеих инстанций правомерно отклонен как не подтвержденный документально.

Судебными инстанциями также рассмотрены и мотивировано, со ссылкой на статьи 101 и 101.4 Налогового кодекса и пункт 44 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", отклонены доводы общества о неверном расчете налоговых обязательств и о незаконности внесения управлением изменений в первоначальное решение от 26.08.2022 N 07-74/886, направленных на улучшение положения налогоплательщика (при исчислении пеней исключен период, подпадающий под действие моратория (01.04.2022 по 01.10.2022), введенного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 N 497; по результатам ознакомления с документами, представленными АО "Российский Сельскохозяйственный банк" в ходе судебного разбирательства установлено, что выручка ООО "Самбери" в ТЦ "Арбуз" составила 79 111 982,14 руб., что отличается от размера выручки, указанной в письме банка от 21.04.2021 N 075-21- 25/1774, полученном в ходе проверки в сумме 149 098 768,79 руб.; в составе расходов по налогу на прибыль не учтены расходы, произведенные группой компаний в виде комиссионного вознаграждения за расчеты клиентов по банковским картам; налоговые обязательства ООО "Бизнесгруппа" пересчитаны управлением с целью восстановления в административном порядке законности, по инициативе самого налогового органа, в связи с чем управлением приняты решения от 24.05.2023 N 34-21/039156, от 29.08.2023 N 34- 21/065024@, от 15.11.2023 N 34-26/084866@ об отмене оспариваемого решения в части, улучшающей положение налогоплательщика.

Как установили суды, в расчете налоговых обязательств учтены не только доходы участников схемы, но и их расходы; использованы данные книги учета доходов и расходов, истребованы документы у налогоплательщика и его контрагентов, проанализированы банковские выписки, использованы данные фискальных накопителей; ООО "Бизнесгруппа" в ходе проверки бездействовало, проявляя незаинтересованность в вынесении налоговым органом законного решения на всех стадиях налогового спора.

С учетом установленных обстоятельств суды пришли к правильному выводу об обоснованном доначислении обществу спорных сумм налогов, пеней и штрафа, отказав в признании оспариваемого решения недействительным.

Отклоняя доводы кассационной жалобы об отсутствии в действиях налогоплательщика признаков объективной стороны вмененных налоговых правонарушений, суд округа исходит из того, что совокупностью представленных доказательств управление подтвердило совершение предпринимателем в проверяемом периоде действий по умышленному вовлечению в процесс реализации взаимозависимых, не самостоятельных субъектов хозяйственной деятельности; налоговый орган доказал факт неправомерного снижения заявителем своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства и создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких налогоплательщиков прикрывала фактическую деятельность одного налогоплательщика.

Разрешение вопроса о добросовестном либо недобросовестном поведении налогоплательщика при совершении действий, имеющих своим результатом получение налоговой выгоды, связано с установлением и исследованием фактических обстоятельств и представленных доказательств, подлежащих оценке судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Заявителем не опровергнут вывод налогового органа о согласованности действий вышеуказанных лиц в созданной ими схеме в рамках формально примененных норм гражданского законодательства в целях получения необоснованной налоговой выгоды, основанный на имеющихся в деле относимых и допустимых доказательствах, объективно исследованных и оцененных судами.

Несогласие заявителя кассационной жалобы с результатами содержащейся в оспариваемых судебных актах оценки доказательств по делу не является основанием для их отмены, поскольку его доводы не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права.

То обстоятельство, что в судебных актах не отражены все имеющиеся в деле доказательства, не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки.

Принимая во внимание, что доводы, приведенные заявителем в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами норм материального права и нарушения норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, то в силу отсутствия оснований, предусмотренных частями 1 - 4 статьи 288 АПК РФ, обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

Поскольку государственная пошлина за рассмотрение кассационной жалобы составляет 1 500 руб., а заявителем уплачено 3 000 руб., госпошлина в сумме 1 500 руб. подлежит возврату ООО "Бизнесгруппа" на основании статьи 104 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 104, 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 04.03.2024, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2024 по делу N А73-4369/2023 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Бизнесгруппа" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 23.05.2024 N 139 государственную пошлину в размере 1 500 руб.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Е.П. Филимонова

Судьи

Л.М. Черняк И.В. Ширяев