Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25 сентября 2019 г. N Ф02-4427/19 по делу N А19-17423/2018

город Иркутск

25 сентября 2019 г.

Дело N А19-17423/2018

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Рудых А.И.,

судей: Загвоздина В.Д., Новогородского И.Б.,

при участии в открытом судебном заседании представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Иркутской области: Махова А.С. (доверенность от 09.01.2019 N 4), Толмачевой М.С. (доверенность от 09.01.2019),

рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Иркутской области на постановление Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 06 июня 2019 года по делу N А19-17423/2018 Арбитражного суда Иркутской области (суд апелляционной инстанции: Никифорюк Е.О., Басаев Д.В., Сидоренко В.А.),

установил:

индивидуальный предприниматель Ходепкин Вячеслав Владимирович (далее - ОГРНИП 304381615600087, ИНН 381600061567, далее - предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Иркутской области (ИНН 3816007101, ОГРН 1043801972433, далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным требования N 6305 об уплате 83 928 рублей 57 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный Фонд РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 по состоянию на 09.07.2018.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено государственное учреждение _ управление пенсионного фонда в г. Тулуне и Тулунском районе Иркутской области.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 28 января 2019 года в иске отказано.

Постановлением Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 06 июня 2019 года решение отменено, принят новый судебный акт об удовлетворении иска.

Постановление принято со ссылкой на статью 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, 19, 23, 69, 70, 419, 420, 430, 432 Налогового кодекса Российской Федерации, правовые позиции, изложенные в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П (далее - постановление N 27-П), пункте 27 обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017 (далее - обзор N 3 (2017)).

Налоговый орган в кассационной жалобе, ссылаясь на нарушение норм материального права (статьи 248, 346.15, 346.16, 419, 430 Налогового кодекса Российской Федерации), просит постановление отменить, решение оставить в силе.

По мнению заявителя кассационной жалобы: расчетной базой для определения страховых взносов индивидуальных предпринимателей, исчисляющих налог на доходы предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее УСН), является сумма фактически полученного ими дохода, без учета расходов; применение судами постановления N 27-П - ошибочно.

Отзывы на кассационную жалобу не представлены.

Присутствующие в судебном заседании представители инспекции поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Иные лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены по правилам статей 123, 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, своих представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем кассационная жалоба рассматривается в их отсутствие.

Проверив в порядке главы 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, соответствие выводов суда о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам и, исходя из доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции приходит к следующим выводам.

Апелляционным судом установлено и материалами дела подтверждается: предприниматель, осуществляя хозяйственную деятельность по УСН, а так же применяя систему налогообложения, предусматривающую уплату единого налога на вмененный доход, в качестве объекта налогообложения выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, оплатил 27 647 рублей страховых взносов; общая сумма дохода индивидуального предпринимателя за 2017 год, с учетом расходов, составила 3 064 672 рублей; инспекцией выставлено требование N 6305 об оплате 83 928 рублей 57 копеек недоимки, определяя которую налоговый орган учитывал доходы, указанные в налоговой отчетности предпринимателя, но не уменьшал их на сумму расходов. Досудебный порядок урегулирования спора предпринимателем соблюден.

Удовлетворяя иск, апелляционный суд исходил из того, что расчет страховых взносов в отношении полученных доходов должен осуществляться с уменьшением их на сумму расходов страхователя от деятельности по УСН.

Вывод суда являются правильным в силу следующего.

Предприниматель является плательщиком страховых взносов, порядок их исчисления и уплаты до 01.01.2017 регулировался Законом N 212-ФЗ, после 01.01.2017 - главой 34 и положением статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

Согласно части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ было предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированном размере, определяемом в соответствии с частью 1.1. настоящей статьи в следующем порядке.

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

На основании части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывался в соответствии со статьей 227 НК РФ; для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Применение указанной нормы права, разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении N 27-П, согласно которому положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Кодекса взаимосвязанны при решении вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации), поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Верховный Суд Российской Федерации в отношении правового регулирования, действовавшего до 01.01.2017, также разъяснил, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и при расчете фиксированных страховых взносов плательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, поскольку принцип определения объекта налогообложения в рассматриваемом случае аналогичен принципу определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц (пункт 27 обзора N 3 (2017)).

Согласно подпунктам 1, 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности); для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Статья 221 указанного Кодекса устанавливает порядок применения индивидуальными предпринимателями профессиональных налоговых вычетов (расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов).

Согласно статье 346.15 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2017 и после указанной даты) при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Согласно положениям статьи 346.14 Кодекса (редакция которой в связи с введением с 01.01.2017 в действие главы 34 "Страховые взносы" указанного Кодекса не изменилась) налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом в силу статьи 346.14 Кодекса объектом налогообложения признаются, в том числе, доходы, уменьшенные на величину расходов, порядок определения которых установлен в статье 346.16 Кодекса.

Положения статьи 346.16 Кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, из сопоставления положений законодательства, действовавших до 01.01.2017, и положений законодательства, подлежащих применению в настоящем споре при исчислении страховых взносов за 2017 год, следует, что введение в действие статьи 430 Кодекса в отношении доходов, превышающих сумму 300 000 рублей, не изменило порядок определения базы для расчета страховых взносов индивидуальных предпринимателей, исчисляющих налог на доходы физических лиц и (или) применяющих УСН (с объектом налогообложения доходы минус расходы).

Редакционные изменения, связанные с введением в действие статьи 430 Кодекса, касались приведения нового правового регулирования (в части ссылки на статью 210 вместо статьи 227 Кодекса) в соответствие с толкованием Конституционным Судом Российской Федерации сходных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ применительно к порядку исчисления страховых взносов, действовавшему до 01.01.2017. По отношению к лицам, применяющим УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов), указанный порядок по сравнению с ранее действовавшим регулированием после 01.01.2017 фактически не изменился.

Правильно применив указанные нормы права, разъяснения по их применению и правовые позиции высших судебных инстанций, апелляционный суд, оценив доводы сторон и представленные в их обоснование доказательства, установив, что предпринимателем подтверждены, а налоговым органом не оспорены размеры доходов и расходов по упрощённой системе налогообложения за 2017 год, задекларированные предпринимателем и арифметическая верность расчетов, соответственно, пришел к обоснованным выводам о том, что расчет взносов страхователя за 2017 год в отношении доходов, превышающих сумму 300 000 рублей, должен производиться с учетом расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН, и о наличии оснований для удовлетворения иска.

Установленные обстоятельства и выводы суда соответствуют содержанию имеющихся в деле доказательств, при оценке которых и распределении бремени доказывания необходимых для правильного разрешения спора обстоятельств требования статей 65, 69, 71, 198, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом не нарушены.

В связи с изложенным, суд округа соглашается с выводами суда, обоснованно применившего правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении N 27 и отклоняют соответствующие доводы налогового органа, как необоснованные.

Довод налогового органа со ссылкой на письмо Минфина от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 апелляционным судом рассмотрен и обоснованно отклонен со ссылкой на положения статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, информационно-разъяснительный характер данного письма и необязательность его применения судами, изложенное в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273.

Оснований для иной оценки данного довода у кассационного суда не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы суд округа приходит к выводу о том, что обжалуемое постановление основано на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, принято с соблюдением норм материального и процессуального права и на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 06 июня 2019 года по делу N А19-17423/2018 Арбитражного суда Иркутской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.И. Рудых

Судьи

В.Д. Загвоздин И.Б. Новогородский