Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29 октября 2019 г. N Ф02-5933/19 по делу N А74-19805/2018

город Иркутск

29 октября 2019 г.

Дело N А74-19805/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 28 октября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 октября 2019 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Рудых А.И.,

судей: Загвоздина В.Д., Левошко А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия на решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 06 мая 2019 года по делу N А74-19805/2018 и постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 08 августа 2019 года по тому же делу,

установил:

индивидуальный предприниматель Орлов Игорь Владимирович (ИНН 190119143510, ОГРНИП 316190100062582, далее - предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением, измененным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия (ИНН 1901065277, ОГРН 1041901200032, далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в вынесении и направлении предпринимателю требования от 10.07.2018 N 614152 об уплате 134 379 рублей страховых взносов, 227 рублей 33 копеек пени; об отмене в названной части; о признании незаконным и отмене решения налогового органа от 07.08.2018 N 252664 в части доначисления указанных сумм страховых взносов и пени; об обязании налогового органа произвести расчет исчисления суммы задолженности по взносам на обязательное пенсионное страхование по представленной формуле (сумма дохода минус сумма документально подтвержденных расходов, умноженное на 1%, равное 29 421 рублю - сумме страховых взносов, подлежащих уплате за 2017 год).

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 06 мая 2019 года, оставленным без изменения постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 08 августа 2019 года, требования удовлетворены.

Судебные акты приняты со ссылкой на статьи 45, 250, 346.14- 346.16, 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), правовые позиции, изложенные в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П (далее - постановление N 27-П), постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Налоговый орган в кассационной жалобе, ссылаясь на нарушение норм материального права (статью 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 1, 8, 41, 69, 249, 250, 346.15, 419, 430 НК РФ), просит решение и постановление отменить, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об отказе в иске.

По мнению заявителя кассационной жалобы: расчетной базой для определения страховых взносов индивидуальных предпринимателей, исчисляющих налог на доходы предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее УСН), является сумма фактически полученного ими дохода, без учета расходов; применение судами постановления N 27-П - ошибочно.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены по правилам статей 123, 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, своих представителей в судебное заседание не направили, инспекция письмом от 25.10.2019 ходатайствовала о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие представителя.

Проверив в порядке главы 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражными судами норм материального и соблюдение норм процессуального права, соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам и, исходя из доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции приходит к следующим выводам.

Арбитражными судами установлено и материалами дела подтверждается: предприниматель осуществляя хозяйственную деятельность по УСН, в качестве объекта налогообложения выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов. Согласно уточненной налоговой декларации по УСН за 2017 год доходы предпринимателя составили 44 126 787 рублей, расходы - 41 184 687 рублей, налоговая база - 2 942 100 рублей. Налоговый орган, полагая, что страховые взносы предпринимателем начислены неверно, выставил требование от 10.07.2018 N 614152 об оплате 163 800 рублей недоимки и 277 рублей 10 копеек пени. При этом, при расчете взносов налоговый орган учитывал только доходы, указанные в налоговой отчетности предпринимателя, и не уменьшал их на сумму расходов. Досудебный порядок урегулирования спора предпринимателем соблюден.

Удовлетворяя иск, арбитражные суды исходили из того, что расчет страховых взносов в отношении полученных доходов должен осуществляться с уменьшением их на сумму расходов страхователя от деятельности по УСН.

Вывод судов является правильным в силу следующего.

Предприниматель является плательщиком страховых взносов, порядок их исчисления и уплаты до 01.01.2017 регулировался Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), после 01.01.2017 - главой 34, статьёй 430 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса; если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса плюс 1 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков, применяющих УСН - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса; для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Кодекса; для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Таким образом, в целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ доход для плательщиков, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса, положения которой содержат перечень расходов, уменьшающий полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Правильно применив указанные нормы права, разъяснения по их применению, арбитражные суды, оценив доводы сторон и представленные в их обоснование доказательства, установив, что предпринимателем подтверждены, а налоговым органом не оспорены размеры доходов и расходов по УСН за 2017 год, задекларированные предпринимателем и арифметическая верность расчетов, соответственно, пришли к обоснованным выводам о том, что расчет взносов страхователя за 2017 год в отношении доходов, превышающих сумму 300 000 рублей, должен производиться с учетом расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН, и о наличии оснований для удовлетворения иска.

Установленные обстоятельства и выводы судов соответствуют содержанию имеющихся в деле доказательств, при оценке которых и распределении бремени доказывания необходимых для правильного разрешения спора обстоятельств, требования статей 65, 71, 198, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судами не нарушены.

Довод о невозможности применения правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении N 27-П обоснованно не принят судами со ссылкой на то, что предложенное налоговым органом толкование этой правовой позиции исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а, следовательно - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности и приведет к нарушению гарантированных Конституцией Российской Федерации принципов. Аналогичная правовая позиция содержится в пункте 27 обзора N 3 (2017).

Кроме того, изменения в законодательство, регулирующее порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (введение главы 34 НК РФ) внесены Законом N 243-ФЗ от 03.07.2016, то есть до принятия постановления N 27-П. При этом введение в действие статьи 430 Кодекса в отношении доходов, превышающих сумму 300 000 рублей, не изменило порядок определения базы для расчета страховых взносов индивидуальных предпринимателей, исчисляющих НДФЛ и (или) применяющих УСН (с объектом налогообложения доходы минус расходы).

Редакционные изменения, связанные с введением в действие статьи 430 Кодекса, касались приведения нового правового регулирования (в части ссылки на статью 210 вместо статьи 227 Кодекса) в соответствие с толкованием Конституционным Судом Российской Федерации сходных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ применительно к порядку исчисления страховых взносов, действовавшему до 01.01.2017.

Оснований для иного толкования данного довода у суда округа не имеется.

В связи с изложенным, суд округа соглашается с выводами судов, обоснованно применившими правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении N 27, и отклоняют соответствующие доводы налогового органа, как необоснованные.

Доводы кассационной жалобы, несмотря на ссылку на нарушение норм материального права, по существу выражают несогласие с результатами оценки доказательств, направлены на их переоценку и установление иных фактических обстоятельств, что невозможно в суде кассационной инстанции в силу его полномочий, определенных в главе 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы суд округа приходит к выводу о том, что судебные акты основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права и на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 06 мая 2019 года по делу N А74-19805/2018 и постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 08 августа 2019 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.И. Рудых

Судьи

В.Д. Загвоздин А.Н. Левошко