Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 мая 2011 г. N Ф04-2326/11 по делу N А67-5830/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 4 мая 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 5 мая 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Роженас О.Г.,

судей Перминовой И.В., Поликарпова Е.В.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску на решение от 17.11.2010 Арбитражного суда Томской области (судья Гелбутовский В.И.) и постановление от 21.02.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Бородулина И.И., Колупаева Л.А., Усанина Н.А.) по делу N А67-5830/2010 по заявлению закрытого акционерного общества "Томская нефть" (ИНН 7017042033, ОГРН 1027000871809) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (ИНН 7021022569, ОГРН 1047000302436) о признании частично недействительным решения.

В заседании приняли участие представители:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску - Каргапольцева Е.С. по доверенности от 11.01.2011;

от закрытого акционерного общества "Томская нефть" - Загайнова Т.С. по доверенности от 25.01.2011 N ТН-51/2011, Васильева Е.А. по доверенности от 25.01.2011 N ТН-50/2011, Гордеева Н.В. по доверенности от 31.12.2010 N ТН-24/2011.

Суд установил:

закрытое акционерное общество "Томская нефть" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 29.03.2010 N 3/3-27В в части предложения уменьшить убыток, исчисленный Обществом по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации за 2007 год, на сумму 198 717 364 руб.

Решением от 17.11.2010 Арбитражного суда Томской области требования Общества удовлетворены.

Постановлением от 21.02.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ИФНС России по г. Томску просит отменить судебные акты, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Инспекция считает, что фактически Общество не понесло расходов по оплате процентов за пользование заемными средствами; обязательства Общества по уплате суммы процентов по договору займа с ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть" в размере 198 717 364 руб. фактически прекращены прощением долга, поэтому должны учитывается в качестве внереализационного дохода при исчислении налога на прибыль на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации; расходы в виде начисленных процентов учитывались Обществом в период их начисления в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьями 265, 271 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки ЗАО "Томская нефть" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов Инспекцией составлен акт от 18.02.2010 N 3/3-27В и вынесено решение от 29.03.2010 N 3/3-27В. Согласно указанному решению Обществу предложено уменьшить убыток, исчисленный Обществом при определении размера налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год на сумму 198 717 364 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 04.06.2010 N 186 решение Инспекции от 29.03.2010 N 3/3-27В оставлено без изменения.

Решение Инспекции в оспариваемой части мотивированно занижением Обществом внереализационных доходов в связи с невключением в доходы процентов, начисленных по договорам займа с ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть" и уплаченных денежными средствами, безвозмездно полученными Обществом от ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть". Сумма кредиторской задолженности в виде процентов по договорам займов подлежит включению во внереализационные доходы на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ, поскольку имело место фактическое прощение долга кредитором - ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть".

Арбитражным судом признано недействительным решение Инспекции в связи с тем, что отсутствовал факт прощения долга по уплате процентов за пользование заемными денежными средствами; сумма процентов была перечислена Обществом кредитору - ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть" и включена последним в налоговую базу в качестве внереализационного дохода при исчислении налога на прибыль.

Согласно статье 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам,

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Из материалов дела следует, что ЗАО "Томская нефть", является дочерним обществом ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть" в силу того, что в собственности последнего находится 51% акций Общества. В целях приведения чистых активов Общества в соответствие с требованиями действующего законодательства, а также в целях устранения угрозы приостановления деятельности Общества, ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть" заключила с Обществом Соглашение о предоставлении финансовой помощи от 19.12.2007 N 33960-50/07-69. На основании вышеуказанного Соглашения ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть" безвозмездно перечислило Обществу денежные средства в размере 1 120 000 000 руб. (платежное поручение от 20.12.2007 N 438).

Во исполнение пункта 2 Соглашения о предоставлении финансовой помощи от 19.12.2007 N 33960-50/07-69, закрепляющего обязанность Общества использовать сумму финансовой помощи для погашения существующих обязательств последнего перед кредиторами, Общество направило полученную финансовую помощь в размере 1 120 000 000 руб. на погашение обязательств по договорам займа, заключенным с ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть": от 05.05.2005 N 33960-30/05-141, от 29.09.2006 N 33960-30/06-81 и от 07.03.2006 N 33960-30/06-38, в том числе: 921 282 636 руб. - на погашение основного долга и 198 717 364 руб. - на погашение процентов по договорам займа.

Из документов бухгалтерской отчетности следует, что учет операций, связанных с заключением и исполнением договоров займа: от 05.08.2005 N 33960-30/05-141, от 07.03.2006 N 33960-30/06-38 и от 29.09.2006 N 33960-30/06-81, а также Соглашения о предоставлении финансовой помощи от 19.12.2007 года N 33960-50/07-69, Обществом осуществлялся в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Арбитражными судами установлено, что перечисление ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть" денежных средств в размере 1 120 000 000 руб. Обществу по Соглашению о предоставлении финансовой помощи от 19.12.2007 N 33960-50/07-69 имело своей целью приведение чистых активов ЗАО "Томская нефть" в соответствие с требованиями действующего законодательства, а также устранение угрозы приостановления деятельности Общества.

Суммы начисленных процентов в размере 198 717 364 руб. по договорам займа, оплата которых произведена Обществом за счет денежных средств, полученных от учредителя - ОАО Нефтегазовая компания "РуссНефть", правомерно включались Обществом в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Суммы процентов в размере 198 717 364 руб., поступившие ОАО Нефтегазовая компания "РуссНефть" от Общества по договорам займа от 05.08.2005 N 33960-30/05-141, от 07.03.2006 N 33960-30/06-38, от 29.09.2006 N 33960-30/06-81, учтены ОАО Нефтегазовая компания "РуссНефть" в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль за 2007 год.

Арбитражными судами сделан обоснованный вывод об отсутствии в рассматриваемом случае факта прекращения обязательств между сторонами путем прощения долга.

Инспекцией не представлено доказательств, свидетельствующих о факте прекращения обязательств между ОАО Нефтегазовая компания "РуссНефть" и Общества путем прощения долга в части уплаты процентов по договорам займа.

Инспекцией не представлено доказательств неисполнения налоговых обязательств контрагентом Общества - ОАО "Нефтегазовая компания "РуссНефть" и получения Обществом необоснованной налоговой выгоды.

На основании норм пунктов 6, 18 статьи 250, подпунктов 10, 11 пункта 1 статьи 251, подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ, исходя из установленных по данному делу обстоятельств, арбитражными судами сделан правомерный вывод об отсутствии оснований для включения в состав внереализационного дохода Общества суммы процентов за пользование заемными денежными средствами в размере 198 717 364 руб. и о признании недействительным решения Инспекции в оспариваемой части.

Доводы кассационной жалобы являлись предметом рассмотрения в арбитражных судах первой и апелляционной инстанции и им дана правовая оценка.

Арбитражными судами исследованы представленные в материалы дела доказательства в полном объеме, правильно применены нормы материального и процессуального права.

Оснований для отмены судебных актов не имеется.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановил:

решение от 17.11.2010 Арбитражного суда Томской области и постановление от 21.02.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А67-5830/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

О.Г. Роженас

Судьи

И.В. Перминова

Е.В. Поликарпов