Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 июня 2011 г. N Ф04-2645/11 по делу N А45-17461/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 31 мая 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 2 июня 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Перминовой И.В.

судей Антипиной О.И., Поликарпова Е.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кропочевой Л.В. рассмотрел в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г.Новосибирску, Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области на решение от 13.11.2010 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Гофман Н.В.) и постановление от 25.02.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Бородулина И.И., Колупаева Л.А., Усанина Н.А.) по делу N А45-17461/2010 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ваша аптека" (ИНН 5408253166, ОГРН 1075473008511) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N13 по г.Новосибирску, Управлению Федеральной налоговой службы по Новосибирской области о признании недействительными решений.

В заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Ваша аптека" - Чеботарева О.Н. по доверенности от 18.10.2010 N 10-01-О-АС;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г.Новосибирску - Кожедуб А.А. по доверенности от 30.12.2010 N 02-10/51, Лищенко С.В. по доверенности от 01.03.2011 N 02-10/10;

от Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области - Третьяк Н.А. по доверенности от 13.08.2009 N 43.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью " Ваша аптека" (далее - ООО "Ваша аптека", Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску (далее - Инспекция, налоговый орган) от 30.06.2010 N 14/29 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (далее - УФНС России по Новосибирской области, Управление) от 07.09.2010 N 631.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 13.11.2010 года заявленные требования ООО "Ваша аптека" удовлетворены.

Постановлением от 25.02.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда оставлено без изменения.

Инспекция и Управление обратились с кассационными жалобами.

В кассационных жалобах Инспекция и Управление, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просят отменить состоявшиеся по делу судебные акты; Инспекция просит принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, а Управление - направить дело на новое рассмотрение, поскольку судами не исследовались и не оценивались договоры, полученные налоговым органом в ходе проверки и имеющиеся в материалах дела. Подробно доводы изложены в кассационных жалобах.

В отзыве на кассационные жалобы Общество считает доводы жалоб несостоятельными, а судебные акты - законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на них, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для их удовлетворения.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "Ваша аптека" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По результатам проверки 07.06.2010 года составлен акт N 14/29, на основании которого 30.06.2010 года Инспекцией принято решение N 14/29 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно указанному решению Инспекции налогоплательщику предложено:

- уплатить недоимку по налогам в общей сумме 628 430 рублей;

- уплатить соответствующие суммы штрафа;

- уплатить соответствующие суммы пени.

Решением УФНС России по Новосибирской области от 07.09.2010 N 631 решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решениями Инспекции и Управления, ООО "Ваша аптека" обжаловало их в судебном порядке.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, доначисления налогов, пени послужил вывод Инспекции о неправомерном применении Обществом системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли", поскольку, по мнению Инспекции, деятельность ООО "Ваша аптека" по реализации лекарственных товаров содержит признаки договоров поставки и относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Удовлетворяя требования заявителя, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что деятельность Общества в проверяемом периоде обладает признаками розничной купли-продажи, поэтому доход от указанной деятельности подлежит обложению единым налогом на вмененный доход, в связи с чем перевод налогоплательщика на общую систему налогообложения произведен Инспекцией неправомерно.

Данный вывод судов соответствует установленным обстоятельствам, представленным доказательствам и законодательству о налогах и сборах.

Судами установлено, что в проверяемый период Общество осуществляло деятельность по реализации через аптечную сеть лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Вид деятельности - розничная торговля фармацевтическими товарами (ОКВЭД 52.31). ООО "Ваша аптека" имеет соответствующую лицензию на осуществление фармацевтической деятельности.

Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, проанализировав положения статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 492, 506 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки", исходили из того, что для разграничения понятий розничной торговли и поставки необходимо исходить из конечной цели использования покупателем приобретенного товара; с 01.01.2006 к розничной торговле в целях главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары; определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам; основным критерием, отличающим оптовую торговлю от розничной, является использование юридическими лицами приобретенных товаров с целью их переработки и дальнейшей реализации в профессиональной (предпринимательской) деятельности для извлечения дохода.

Исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеющиеся в материалах дела доказательства, арбитражные суды установили, что сделки по продаже товаров юридическим лицам по безналичному расчету оформлены в соответствии с правилами розничной купли-продажи, цель приобретения товаров не связана с его переработкой и дальнейшей реализацией в профессиональной (предпринимательской) деятельности для извлечения дохода; медикаменты, приобретенные у ООО "Ваша аптека", использовались организациями в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, а для собственных нужд организаций (для лечения своих пациентов и работников организаций), перепродажей лекарственных средств организации не занимались. Данное обстоятельство отражено в судебных актах и не опровергнуто налоговым органом.

Доводы Управления о неисследованности договоров, полученных Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки и имеющихся в материалах дела, не нашел своего подтверждения.

Принимая решение, суд оценил договоры, имеющиеся в материалах дела, и установил, что в договорах есть пункт, касающийся того обстоятельства, что все приобретаемые лекарственные средства используются покупателями в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью. Ссылка на наличие муниципальных контрактов как на основание к отмене состоявшихся судебных актов судом кассационной инстанции отклоняется, поскольку, как следует из содержания имеющегося в деле муниципального контракта, медикаменты муниципальным учреждением приобретены также не для предпринимательской деятельности, а для лечения больных, находящихся в больнице.

Учитывая, что налоговым органом в нарушение статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено доказательств: факта приобретения юридическими лицами у Общества в проверяемом периоде спорных товаров исключительно для их перепродажи; наличия у ООО "Ваша аптека" специальной лицензии, требующейся для осуществления деятельности, связанной с оптовой реализацией лекарственных средств (заявитель имеет только лицензии на осуществление розничной продажи лекарственных средств), арбитражные суды пришли к правильному выводу о необоснованном переводе Инспекцией налогоплательщика на общую систему налогообложения и привлечении его к налоговой ответственности.

С учетом вышеизложенного суд кассационной инстанции находит, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и материалам дела, а доводы жалоб не опровергают выводов суда, сводятся лишь к иному, чем у судов, неверному толкованию норм действующего законодательства и переоценке обстоятельств дела, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в суде кассационной инстанции является недопустимым.

Довод Управления о неправомерном признании недействительным решения Управления от 07.09.2010 N 631, поскольку оно не нарушает права и законные интересы Общества, был предметом исследования апелляционного суда и обоснованно отклонен.

Нарушений судами норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационных жалоб не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 13.11.2010 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 25.02.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-17461/2010 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

И.В. Перминова

Судьи

О.И. Антипина Е.В. Поликарпов