Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 июня 2011 г. N Ф04-2865/11 по делу N А27-11934/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июня 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 июня 2011 года

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Поликарпова Е.В.

судей Антипиной О.И.

Перминовой И.В.

при ведении протокола помощником судьи Емельяновой Е.В. рассмотрел в открытом судебном заседании с использованием средств видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кемеровской области кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25.11.2010 (судья Титаева Е.В.) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2011 (судьи Усанина Н.А., Бородулина И.И., Колупаева Л.А.) по делу N А27-11934/2010 по заявлению открытого акционерного общества "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" (ИНН 4205049090, ОГРН 1034205040935) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (ИНН 4205035918, ОГРН 1044205091435) об оспаривании ненормативных правовых актов налогового органа.

В заседании приняли участие представители:

от открытого акционерного общества "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" - Чевтайкина Н.А. по доверенности от 23.12.2010 N 911-2010/УК,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области - Синкина Е.В. по доверенности от 28.12.2009 N 03-25/68.

Суд установил:

открытое акционерное общество "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (далее - Инспекция) о признании недействительными решений от 02.06.2010 N 36 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 223 375 руб. и N 70 в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 223 375 руб. по ООО "КРУ "Строй-Сервис".

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 25.11.2010, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2011, признаны недействительными решения Инспекции от 02.06.2011 N 36 и N 70 в части отказа в возмещении НДС в сумме 101 947,91 руб.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение и постановление, принять по делу новый судебный акт об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела. Инспекция указывает на то, что Общество должно было уточнить налоговые обязательства за налоговые периоды 2006 года, поскольку заявленные вычеты должны быть учтены равными долями в течение 2006 года. Инспекция полагает, что основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС послужил не пропуск срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, а необоснованное применение Обществом пункта 9 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Кроме того, по мнению налогового органа, порядок принятия к вычету сумм НДС по подрядным работам, предъявленным Обществу с 01.01.2005 до 01.01.2006 по объектам, не завершенным строительством к 01.01.2006, установлен не статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, а пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, положения которого регламентируют налогообложение тех операций, которые возникли в условиях ранее действовавших налоговых норм, то есть до 01.01.2006, а продолжаются и заканчиваются в новых условиях. Спорные суммы подлежат вычетам в конкретном налоговом периоде, установленном вышеназванным нормативным актом, - 2006 году.

В отзыве на кассационную жалобу Общество возражает против доводов Инспекции, просит оставить без изменения обжалуемые решение и постановление, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители Общества и Инспекции поддержали в полном объеме свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Судами при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.

Инспекцией в период с 08.12.2009 по 05.03.2010 проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации Общества по НДС за 1 квартал 2008 года, по результатам которой составлен акт от 22.03.2010 N 14 и вынесены решения: от 02.06.2010 N 36 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения"; N 70 "Об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость", согласно которым Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 1 223 375 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 21.07.2010 N 04-17/09663 решения Инспекции от 02.06.2010 N 36 и N 70 оставлены без изменения.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужило, по мнению Инспекции, неправомерное заявление Обществом налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО "КРУ "Строй-Сервис".

Общество, не согласившись с решениями Инспекции от 02.06.2010 N 36 и N 70 в части вычетов по НДС по ООО "КРУ "Строй-Сервис", обратилось в суд с заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворив заявление Общества в части вычетов по НДС в сумме 101 947,91 руб. по финансово-хозяйственным операциям с ООО "КРУ "Строй-Сервис", исходили из отсутствия оснований для применения пункта 9 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ и отказа налогоплательщику в реализации права на применение налогового вычета по НДС в части возмещения НДС в размере 1/12 от общей заявленной суммы; при этом факт предъявления Обществом уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2008 года по суммам НДС, оплаченным в 2005 году, признан судами не имеющим существенного значения, поскольку статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет.

Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения судебные акты, основывается на следующем.

Суды первой и апелляционной инстанций при принятии судебных актов правомерно руководствовались положениями пункта 1 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2006), согласно которым при определении права на налоговый вычет необходимо исходить из того, что условием возникновения у налогоплательщика такого права до 01.01.2006 являлась фактическая оплата им товара поставщику, включающая в себя сумму НДС, постановка на учет основных средств и наличие соответствующих первичных документов, оформленных надлежащим образом.

При этом суды, исследовав в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства, согласились с налоговым органом о необходимости применения в данной ситуации положений пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, согласно которым суммы НДС, предъявленные налогоплательщику с 01.01.2005 до 01.01.2006 подрядными организациями (заказчиками, застройщиками) и уплаченные ими при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам.

Вместе с тем суды правильно указали, что такой порядок не препятствует возможности реализации налогоплательщиком права на применение налогового вычета по НДС в размере 1/12 от общей заявленной суммы (101 947,91 руб.), в частности, по уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2008 года, представленной в декабре 2009 года, ввиду соблюдения трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом суд правомерно указал, что статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства поставлены на учет.

Суд апелляционной инстанции обоснованно отклонил ссылку Инспекции на неприменение к возникшей спорной ситуации положений статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку норма данной статьи определяет порядок применения налоговых вычетов и не противоречит пункту 2 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 настоящего Кодекса; заявление налоговых вычетов, право на применение которых по существу Инспекцией не оспаривается, в более поздний налоговый период, в пределах срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, не может служить основанием для отказа в возмещении соответствующей суммы налога.

Суд кассационной инстанции считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую оценку в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, нормы материального права применены правильно, нарушений процессуального закона, которые могли повлечь принятие незаконного судебного акта, не установлено, в связи с чем у суда кассационной инстанции правовые основания для отмены или изменения принятых по делу решения и постановления апелляционного суда отсутствуют.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25.11.2010 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2011 по делу N А27-11934/2010 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Е.В. Поликарпов

Судьи

О.И. Антипина И.В. Перминова