Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 сентября 2011 г. N Ф04-4803/11 по делу N А27-17051/2010

г. Тюмень

Дело N А27-17051/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 13 сентября 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 сентября 2011 года

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Роженас О.Г.

судей Кокшарова А.А.

Поликарпова Е.В.

рассмотрел в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Соколовой Т.Н., кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Кузбасская электросетевая компания", Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово на постановление от 27.05.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Усанина Н.А., Журавлева В.А., Кривошеина С.В.) по делу N А27-17051/2010 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кузбасская электросетевая компания" 650000, г. Кемерово, ул. Н. Островского, д. 32, ИНН 4205154538, ОГРН 1084205007590) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (650000, г. Кемерово, пр. Кузнецкий, д. 11, ИНН 4205002373, ОГРН 1044205091380) о признании недействительным решения.

В заседании приняли участие представители сторон:

от общества с ограниченной ответственностью "Кузбасская электросетевая компания" - Семенков М.К. по доверенности от 05.07.2011 N 3,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово - Шерин А.С. по доверенности от 11.01.2011 N 04-12/7, Попова Т.А. по доверенности от 08.08.2011 N 04-12/77.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Кузбасская электросетевая компания" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово Кемеровской области (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 01.09.2001 N 6054 об отказе в начислении процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2009 года и с требованием обязать Инспекцию перечислить на расчетный счет Общества проценты в размере 639 607 руб. за несвоевременный возврат НДС.

Решением от 24.02.2011 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Дворовенко И.В.) требования Общества удовлетворены в части признания недействительным решения Инспекции и взыскания процентов в размере 597 861, 37 руб. за период с 19.08.2009 по 06.07.2010.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда изменено решение суда первой инстанции в части взыскания процентов, проценты взысканы в размере 455 910 руб. за период с 19.10.2009 по 06.07.2010.

В кассационной жалобе Общество просит отменить постановление апелляционного суда и оставить в силе решение суда первой инстанции, произвести расчет процентов за несвоевременный возврат НДС за период с 19.08.2009 по 06.07.2010.

Общество считает, что апелляционным судом неправильно определен период взыскания пеней, начиная с 12 дня после вынесения Инспекцией решения об отказе в возмещении НДС, поскольку указанное решение признано судом недействительным. Проценты подлежат начислению с момента, когда НДС должен быть возвращен в силу закона, если бы Инспекция своевременно приняла надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления о возврате налога.

Инспекцией отзыв на кассационную жалобу не представлен.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение Арбитражного суда Кемеровской области и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда в части удовлетворения требований Общества и отказать в удовлетворении требований в полном объеме.

Инспекция считает, что проценты могут быть начислены после вступления в законную силу решения суда по делу N А27-1511/2010, в рамках которого оспаривалось решение Инспекции об отказе в возмещении НДС из бюджета. После вступления в законную силу решения суда НДС был возмещен Обществу, поступил на счет Общества 06.07.2010.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит жалобу оставить без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы и возражения.

В судебном заседании был объявлен перерыв до 14 час. 15 мин. 13.09.2011.

Суд кассационной инстанции, в соответствии с нормами статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрев доводы кассационных жалоб, правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что постановление апелляционной инстанции подлежит отмене по следующим основаниям.

Согласно пунктам 3, 8 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ), в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Арбитражными судами установлены следующие обстоятельства дела.

ООО "КЭК" представило 15.04.2009 в Инспекцию ФНС России по г. Кемерово налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2009 года, в соответствии с которой сумма НДС в размере 7 646 492 руб. подлежит возмещению из бюджета.

Инспекцией по результатам камеральной проверки составлен акт N 42509 от 28.07.2009, на основании которого, в соответствии с пунктом 3 статьи 176 НК РФ, приняты два решения: от 02.10.2009 N 27488 об отказе в привлечении к налоговой ответственности и от 02.10.2009 N 1179 об отказе в возмещении НДС.

Общество оспорило в судебном порядке вышеуказанные решения Инспекции. Решением от 31.03.2010 Арбитражного суда Кемеровской области (дело N А27-1511/2010) решения Инспекции N 27488 и N 1179 от 02.10.2009 признаны недействительными.

22.06.2010 судебный акт по делу А27-1511/2010 вступил в законную силу. Фактически сумма НДС была возмещена Обществу из бюджета и поступила на счет Общества 06.07.2010.

19.08.2009 ООО "КЭК" обратилось в налоговый орган с заявлением о начислении и перечислении процентов в размере 645 709, 59 руб. за несвоевременное возмещение НДС за период с 31.07.2009 по 07.07.2010.

Инспекция ФНС России по г. Кемерово 01.09.2010 приняла решение N 6054 об отказе в начислении процентов.

Общество обратилось в суд с требованиями о взыскании процентов в размере 639 607 руб. за период с 03.08.2009 по 06.07.2010.

На основании установленных по делу обстоятельств арбитражными судами сделан вывод о нарушении Инспекцией срока возврата НДС в размере 7 646 492 руб., установленного нормами статьи 176 НК РФ, по налоговой декларации за 1 квартал 2009 года.

Частью первой НК РФ и статьей 176 НК РФ установлены следующие сроки, за нарушение которых налоговый орган уплачивает проценты налогоплательщику.

Налоговый орган после представления налогоплательщиком налоговой декларации проводит ее камеральную проверку в порядке, установленном статьей 88 НК РФ, в том числе проверяет обоснованность заявленной к возмещению суммы НДС (абзац второй пункта 1 статьи 176 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка проводится в течение 3 месяцев со дня представления налоговой декларации. В случае выявления нарушений налогового законодательства в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки инспекцией составляется акт, который вручается налогоплательщику в течение 5 дней с даты этого акта (пункт 2 статьи 88, пункты 1, 5 статьи 100 НК РФ).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, в течение 15 дней со дня получения акта вправе представить в налоговый орган письменные возражения по этому акту (пункт 6 статьи 100 НК РФ).

Акт налоговой проверки и иные материалы проверки должны быть рассмотрены руководителем (его заместителем) налогового органа и решение должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения 15-дневного срока, установленного пунктом 5 статьи 100 НК РФ (пункт 1 статьи 101 НК РФ).

По данному делу решение об отказе в возмещении НДС по результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией принято по истечении 2-х месяцев со дня составления акта налоговой проверки. Оснований, по которым были нарушены сроки вынесения решения, Инспекцией суду не представлено.

В связи с тем, что после окончания налоговой проверки и вынесения Инспекцией решения по результатам камеральной налоговой проверки, НДС Обществу не был возмещен из бюджета, и решение Инспекции об отказе в возмещении НДС признано судом недействительным, выводы арбитражных судов о нарушении Инспекцией срока возврата НДС из бюджета сделаны в соответствии с нормами статьи 176 НК РФ и соответствуют обстоятельствам данного дела.

Согласно пункту 2 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

По данному делу выявленные Инспекцией нарушения признаны неправомерными при рассмотрении арбитражного дела N А27-15511/2010, в рамках которого рассмотрены требования Общества о признании недействительным решения Инспекции от 02.10.2009 N 1179 об отказе в возмещении НДС из бюджета.

Судом не установлено нарушений Обществом своих обязанностей в ходе налоговой проверки, непредставление каких-либо документов по требованию Инспекции или иных действий, препятствующих установлению фактических обстоятельств дела в ходе налоговой проверки.

В связи с чем Инспекцией неправомерно после окончания налоговой проверки в течение семи дней не принято решение о возмещении соответствующих сумм НДС из бюджета. Установленный статьей 88 НК РФ срок проверки налоговой декларации, представленной в Инспекцию 15.04.2009, истек 15.07.2009.

В соответствии с нормами пункта 2 статьи 176 НК РФ по данному делу решение о возмещении НДС по налоговой декларации, представленной в Инспекцию 15.04.2009, Инспекция должна была принять в течение семи дней после окончания налоговой проверки (срок проверки истек 15.07.2009).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога.

Вынесение Инспекцией незаконного решения по результатам камеральной проверки декларации по НДС, исходя из обстоятельств данного дела, не может изменять вышеуказанный срок возврата НДС, установленный пунктом 2 статьи 176 НК РФ.

Инспекцией не доказано нарушение Обществом своих обязанностей в ходе налоговой проверки; наличие объективных обстоятельств, препятствующих установлению Инспекцией фактических обстоятельств дела в ходе налоговой проверки; иных причин, препятствующих вынесению законного решения в установленный срок.

В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1. НК РФ сроки, установленные в пунктах 2, 8 статьи 176 НК РФ, исчисляются в рабочих днях.

Согласно пункту 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

На основании пункта 10 статьи 176 НК РФ, учитывая, что Инспекцией неправомерно не было вынесено решение о возмещении суммы налога, начислению подлежат проценты, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки.

Согласно нормам статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка по данному делу должна быть завершена 15.07.2009. В соответствии с нормами статьи 6.1. НК РФ срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. Срок по пункту 10 статьи 176 НК подлежит исчислению в календарных днях. В соответствии с пунктом 2 статьи 6.1. НК РФ течение срока начинается на следующий день после завершения проверки.

Судом апелляционной инстанции срок, с которого подлежат начислению проценты, определен начиная с 12-го дня после принятия Инспекцией решения по результатам камеральной налоговой проверки (решение Инспекции от 02.10.2009) и с учетом: одного дня для направления налоговым органом поручения в территориальный орган Федерального казначейства на возврат налога; пяти дней на осуществление территориальным органом Федерального казначейства возврата налогоплательщику суммы налога со дня получения поручения.

На основании вышеизложенного, учитывая отсутствие со стороны Общества неправомерных действий в ходе проведения налоговой проверки, суд кассационной инстанции считает, что судом апелляционной инстанции неправильно применены нормы статьи 176 НК РФ при исчислении процентов исходя из даты принятия Инспекцией решения по результатам камеральной налоговой проверки, признанного недействительным решением арбитражного суда по делу N А27-15511/2010.

Также апелляционным судом неправильно уменьшен срок на взыскание процентов на один день для направления налоговым органом поручения в территориальный орган Федерального казначейства на возврат налога; и на пять дней на осуществление территориальным органом Федерального казначейства возврата налогоплательщику суммы налога со дня получения поручения. Указанные сроки согласно пункту 10 статьи 176 НК РФ не учитываются при определении периода взыскания процентов, который начинается с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки.

На основании части 1 статьи 288 АПК РФ постановление апелляционного суда подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Решением арбитражного суда первой инстанции начало течения периода взыскания процентов определено исходя из даты подачи Обществом заявления о возврате налога.

Указанная позиция арбитражного суда первой инстанции не соответствует нормам статьи 176 НК РФ, изложенным в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, действующей в 2009 году.

Арбитражным судом первой инстанции применены нормы права исходя из практики, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ), в отношении норм статьи 176 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007.

Согласно норм статьи 176 НК РФ, в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, определяющих основание и момент для принятия решения о возврате налога, порядок начисления процентов и период просрочки исполнения обязанности по возврату, следует, что статья 176 НК РФ осуществление возврата налога не ставит в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате. Указание в пункте 6 статьи 176 НК РФ на заявление налогоплательщика не свидетельствует об обратном выводе (постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 N 14223/10).

Вместе с тем, в ходе судебного разбирательства в суде кассационной инстанции Общество представило заявление о расчете процентов за период с 19.08.2009, настаивает на удовлетворении требований в редакции решения суда первой инстанции - за период с 19.08.2009.

Учитывая, что фактически период взыскания процентов подлежит исчислению начиная с более ранних сроков, чем определено судом первой инстанции, но требования поддержаны Обществом только в части исчисления процентов за период начиная с 19.08.2009, суд кассационной инстанции считает возможным удовлетворить требования Общества о взыскании процентов за период с 19.08.2009.

В связи с тем, что судом первой инстанции установлены обстоятельства дела в полном объеме, период взыскания процентов определен в соответствии с требованиями Общества, поддержанными в кассационной жалобе - за период с 19.08.2009, на основании пункта 5 статьи 289 АПК РФ суд кассационной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит оставлению в силе с иной мотивировочной частью.

Кассационная жалоба Общества подлежит удовлетворению.

Кассационная жалоба Инспекции удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление от 27.05.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-17051/2010 отменить.

Оставить в силе решение от 24.02.2011 Арбитражного суда Кемеровской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

О.Г. Роженас

Судьи

А.А. Кокшаров Е.В. Поликарпов