Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 ноября 2011 г. N Ф04-5816/11 по делу N А45-3082/2011

г. Тюмень

18 ноября 2011

Дело N А45-3082/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 15 ноября 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 ноября 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Роженас О.Г.

судей Кокшарова А.А.

Мартыновой С.А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Новосибирское областное агентство ипотечного жилищного кредитования" на постановление от 05.09.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-3082/2011 по заявлению открытого акционерного общества "Новосибирское областное агентство ипотечного жилищного кредитования" (630091, Новосибирск, ул. Зыряновская, 53, ИНН 5406238420, ОГРН 1025402467430) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска (630007, Новосибирск, ул. Октябрьская магистраль, 4/1, ИНН 5406300124, ОГРН 1045402551446) о признании недействительным решения.

В заседании приняли участие представители сторон:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска - Цилковская Е.В. по доверенности от 28.09.2011 N 52, Ашрафулина Т.А. по доверенности N 30 от 21.03.2011,

от открытого акционерного общества "Новосибирское областное агентство ипотечного жилищного кредитования" - Джамалов Б.Д. по доверенности от 15.02.2011.

Суд установил:

открытое акционерное общество "Новосибирское областное агентство ипотечного жилищного кредитования" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска (далее - Инспекция) о признании недействительным решения N 63 от 09.12.2010 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 1 742 421 руб., соответствующих ему пеней в размере 267 262 руб. и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 360 792 руб.

Решением от 07.06.2011 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Селезнева М.М.) требования Общества удовлетворены, признано недействительным решение Инспекции в оспариваемой части.

Постановлением от 05.09.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда отменено решение суда первой инстанции, требования Общества оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе ОАО "Новосибирское областное агентство ипотечного жилищного кредитования" просит отменить постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда. Общество считает, что апелляционным судом неправильно определен момент определения налоговой базы по НДС, который, согласно условиям договоров уступки права, должен определяться с момента исполнения покупателями обязательств по оплате денежных средств в полном объеме. Также судом апелляционной инстанции не учтена оплата НДС Обществом в бюджет в полном объеме.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит постановление апелляционного суда оставить без изменения, считая его законным.

В заседании был объявлен перерыв до 14 час. 15 мин. 15.11.2011.

Суд кассационной инстанции в соответствии с нормами статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) проверив доводы кассационной жалобы, отзыва на кассационную жалобу, правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, считает, что постановление апелляционного суда подлежит частичной отмене.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки Общества Инспекцией было вынесено решение N 63 от 09.12.2010 "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", согласно которому Обществу предложено уплатить в бюджет НДС, соответствующие ему пени, Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа.

Решением N 44 от 27.01.2011 Управлением Федеральной налоговой службы по Новосибирской области оставлена без удовлетворения апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции.

Решение Инспекции в оспариваемой части мотивировано занижением Обществом налоговой базы по НДС во 2 квартале 2008 года на стоимость имущественных прав, переданных Обществом по соглашениям с ООО "Сибсервис", ООО "Орион", ООО "Снабресурс", ООО "Арнекс" на передачу прав по договору об инвестиционной деятельности в строительстве жилого дома.

Арбитражным судом первой инстанции сделан вывод о неправомерном определении Инспекцией момента определения налоговой базы во 2 квартале 2008 года, поскольку обязательства ООО "Сибсервис", ООО "Орион", ООО "Снабресурс", ООО "Арнекс" по соглашениям были исполнены в полном объеме во 2 квартале 2009 года.

Арбитражным апелляционным судом признано правомерным включение Инспекцией в налоговую базу стоимости имущественных прав, переданных по соглашениям с ООО "Сибсервис", ООО "Орион", ООО "Снабресурс", ООО "Арнекс" на день заключения соглашений.

Согласно пункту 3 статьи 155 НК РФ, при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав. Согласно пункту 4 статьи 155 НК РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Согласно пункту 8 статьи 167 НК РФ, в целях главы 21 НК РФ при передаче имущественных прав в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 155 НК РФ, момент определения налоговой базы определяется как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником.

Арбитражными судами установлено, что Обществом во 2 квартале 2008 года были заключены договоры с ООО "Сибсервис", ООО "Орион", ООО "Снабресурс", ООО "Арнекс" на передачу прав по договору об инвестиционной деятельности в строительстве жилого дома. В договорах стоимость имущественных прав определена с учетом НДС. ООО "Сибсервис", ООО "Орион", ООО "Снабресурс", ООО "Арнекс" частично стоимость имущественных прав оплачена денежными средствами на расчетный счет Общества в июне, июле 2008 года, на оставшуюся сумму долга контрагентами выданы собственные векселя.

Общая сумма НДС, исходя из стоимости переданных имущественных прав по договорам, заключенным Обществом с ООО "Сибсервис", ООО "Орион", ООО "Снабресурс", ООО "Арнекс", составила 2 321 627 руб. Обществом исчислен к уплате в бюджет НДС за 2 квартал 2008 года в размере 579 206 руб.

В оспариваемом решении Инспекции Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ исходя из размера НДС 1 742 421 руб., не исчисленного к уплате за 2 квартал 2008 года.

Арбитражным апелляционным судом в соответствии с нормами пункта 8 статьи 167 НК РФ сделан правильный вывод об определении момента определения налоговой базы при передаче Обществом имущественных прав по договору об инвестиционной деятельности в строительстве жилого дома - как день заключения договоров уступки требования.

Доводы Общества о наличии в договорах условия о полной оплате стоимости имущественного права не опровергают вывода суда апелляционной инстанции, поскольку указанное условие договоров не изменяет дату уступки имущественного требования.

Согласно действующему налоговому законодательству соглашением сторон по договору не могут изменяться условия включения объектов налогообложения в налоговую базу, момент определения налоговой базы, установленные нормами НК РФ.

Дату передачи имущественных прав во 2 квартале 2007 года также подтверждает произведенная покупателями ООО "Сибсервис", ООО "Орион", ООО "Снабресурс", ООО "Арнекс" оплата стоимости имущественных прав путем перечисления денежных средств на счет Общества и передачей собственных векселей. Также Инспекцией в ходе налоговой проверки установлено, что имущественные права покупателями ООО "Сибсервис", ООО "Орион", ООО "Снабресурс", ООО "Арнекс" в этом же налоговом периоде были переданы по договорам открытому акционерному обществу "Новосибирское областное агентство ипотечного кредитования".

На основании вышеизложенного, суд кассационной инстанции считает, что доводы кассационной жалобы о передаче имущественных прав Обществом во 2 квартале 2009 года не соответствуют обстоятельствам данного дела.

Выводы арбитражного апелляционного суда о правомерном определении Инспекцией налоговой базы по операциям передачи имущественных прав во 2 квартале 2007 года сделаны в соответствии с нормами статьи 167 НК РФ и обстоятельств данного дела.

В связи с неполной уплатой Обществом во 2 квартале 2008 года НДС в размере 1 742 421 руб. в результате занижения налоговой базы, Инспекция правомерно привлекла Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 360 792 руб.

В части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ оснований для отмены постановления апелляционной инстанции об отказе в удовлетворении требований Общества у суда кассационной инстанции не имеется.

Обществом предъявлены к оплате счета - фактуры и отражены в налоговой базе по НДС операции по продаже имущественных прав контрагентам ООО "Сибсервис", ООО "Орион", ООО "Снабресурс", ООО "Арнекс", исчислен к уплате в бюджет НДС: во 2 квартале 2008 года в размере 579 206 руб., в 3 квартале 2008 года в размере 408 622 руб., во 2 квартале 2009 года в размере 765 419 руб. Всего на общую сумму 1 753 247 руб.

В оспариваемом решении Инспекцией предложен к уплате НДС в размере 1 742 421 руб., исходя из суммы НДС, исчисленной к уплате Обществом: в 3 квартале 2008 года в размере 408 622 руб., во 2 квартале 2009 года в размере 765 419 руб.; а также НДС в размере 568 380 руб., фактически не исчисленной Обществом к оплате по операциям реализации имущественных прав.

Доводы кассационной жалобы Общества об уплате в бюджет НДС по операциям передачи имущественных прав в размере 2 321 627 руб. не подтверждается представленными в материалы дела доказательствами в части уплаты 568 380 руб.

Обществом исчислен НДС с операций по обмену векселей с ОАО "Новосибирское областное агентство ипотечного кредитования" на сумму 568 380 руб.

Включение Обществом в налоговую базу операций по обмену векселей с ОАО "Новосибирское областное агентство ипотечного кредитования" не является доказательством оплаты в бюджет НДС в размере 568 380 руб. по операциям реализации имущественных прав покупателям: ООО "Сибсервис", ООО "Орион", ООО "Снабресурс", ООО "Арнекс", по следующим основаниям.

Арбитражным апелляционным судом установлено, что Обществом заключены договора мены с ОАО "Новосибирское областное агентство ипотечного кредитования", согласно которым Обществом переданы векселя ООО "Сибсервис", ООО "Орион", ООО "Снабресурс", ООО "Арнекс", в обмен на векселя ОАО "Новосибирское областное агентство ипотечного кредитования". На основании вышеуказанных договоров мены Общество выставило счета - фактуры в адрес ОАО "Новосибирское областное агентство ипотечного кредитования" с указанием основания - "за услуги".

Оснований для зачета указанных операций мены векселей в счет уплаты НДС по операциям реализации имущественных прав Обществом по договорам с ООО "Сибсервис", ООО "Орион", ООО "Снабресурс", ООО "Арнекс", не имеется.

Выводы арбитражного апелляционного суда о правомерном предложении к уплате Инспекцией недоимки по НДС в размере 568 380 руб. по операциям реализации имущественных прав покупателям: ООО "Сибсервис", ООО "Орион", ООО "Снабресурс", ООО "Арнекс" соответствуют обстоятельствам данного дела, поскольку оплата Обществом в бюджет НДС в размере 568 380 руб. по вышеуказанным операциям фактически не производилась.

Согласно пункту 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора.

Согласно пункту 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи: 1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа; 4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

В ходе налоговой проверки установлен факт включения Обществом в налоговую базу по НДС операций по продаже имущественных прав ООО "Сибсервис", ООО "Орион", ООО "Снабресурс", ООО "Арнекс" и исчисление к уплате в бюджет НДС в налоговых декларациях: во 2 квартале 2008 года в размере 579 206 руб., в 3 квартале 2008 года в размере 408 622 руб., во 2 квартале 2009 года в размере 765 419 руб. Всего на общую сумму 1 753 247 руб. Инспекцией не оспаривается факт уплаты Обществом в бюджет НДС в 3 квартале 2008 года в размере 408 622 руб., во 2 квартале 2009 года в размере 765 419 руб. Всего в общей сумме 1 174 041 руб.

На основании норм статей 44, 45 НК РФ кассационная инстанция считает, что Инспекцией неправомерно в оспариваемом решении предложено Обществу уплатить в бюджет недоимку по НДС в общей сумме 1 174 041 руб., поскольку в указанном размере НДС был уплачен Обществом в бюджет.

В проверяемый период в ходе выездной налоговой проверки вошли 3 квартал 2008 года и 2 квартал 2009 года. В связи с чем у Инспекции не имелось оснований в оспариваемом решении предлагать к уплате в бюджет Обществу сумму НДС, фактически уплаченную в проверяемом налоговом периоде.

В указанной части решение Инспекции не соответствует нормам статей 44, 45 НК РФ и подлежит признанию недействительным. В остальной части решение Инспекции вынесено в соблюдением норм действующего налогового законодательства и оснований для признания его недействительным не имеется.

Арбитражным судом апелляционной инстанции не применены при рассмотрении дела нормы статьи 44 НК РФ, подлежащие применению, в связи с чем неправомерно отказано в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения Инспекции в части предложения к уплате в бюджет НДС в размере 1 174 041 руб.

На основании части 1 статьи 288 АПК РФ подлежит отмене постановление апелляционного суда в части отказа в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения Инспекции в части предложения к уплате в бюджет недоимки по НДС в размере 1 174 041 руб.

Учитывая, что судом первой инстанции признано недействительным решение Инспекции, суд кассационной инстанции считает, что в части признания недействительным решения Инспекции в части предложения к уплате в бюджет НДС в размере 1 174 041 руб., решение суда первой инстанции подлежит оставлению в силе.

В остальной части оснований для отмены постановления апелляционного суда не имеется.

На основании норм статьи 75 НК РФ, в связи с уплатой Обществом НДС в размере 1 174 041 руб. в более поздний по сравнению с установленным законодательством срок, пени на указанную сумму НДС правомерно доначислены и предложены к уплате в оспариваемом решении Инспекции. Пени доначислены Инспекцией за период до уплаты НДС в бюджет. Оснований для признания незаконным решения Инспекции в отношении пеней у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь пунктом 5 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление от 05.09.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-3082/2011 отменить в части отказа в удовлетворении требований ОАО "Новосибирское областное агентство ипотечного жилищного кредитования" о признании недействительным решения ИФНС России по Центральному району города Новосибирска N 63 от 09.12.2010 в части предложения к уплате НДС в размере 1 174 041 руб.

В указанной части оставить в силе решение от 07.06.2011 Арбитражного суда Новосибирской области.

В остальной части постановление от 05.09.2011 Седьмого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

О.Г. Роженас

Судьи

А.А. Кокшаров С.А. Мартынова