Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26 апреля 2012 г. N Ф04-1548/12 по делу N А45-10955/2011

г. Тюмень

26 апреля 2012 г.

Дело N А45-10955/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 19 апреля 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 апреля 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Перминовой И.В.

судей Мартынова С.А.

Роженас О.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кропочевой Л.В. рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Новосибирской области на решение от 26.10.2011 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Селезнева М.М.) и постановление от 17.01.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Музыкантова М.Х., Бородулина И.И., Скачкова О.А.) по делу N А45-10955/2011 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Винно-коньячный завод "777" (630510, Новосибирская область, Новосибирский район, п.Кудряшовский, ул.Береговая, 1, ОГРН 1065475026132, ИНН 5433166051) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Новосибирской области (630110, г.Новосибирск, ул.Новая Заря, дом 45, ОГРН 1045404364279) о признании недействительным решения.

В заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Винно-коньячный завод "777" - Грибанов П.В. по доверенности от 07.12.2011;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Новосибирской области - Безносикова О.В. по доверенности от 05.08.2010, Трофимова Е.Н. по доверенности от 12.10.2011.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Винно-коньячный завод "777" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Новосибирской области (далее - Инспекция) о признании недействительными решений от 31.12.2011 NN 3119 - 3121, 3125, 3130, 3132, 3335 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Новосибирской области от 30.06.2011 в порядке части 3 статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требование о признании недействительным решения от 31.12.2010 N 3121 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения выделено в отдельное производство.

Решением от 26.10.2011 Арбитражного суда Новосибирской области заявленные требования удовлетворены.

Постановлением от 17.01.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда оставлено без изменения.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Инспекция считает, что фактически оплата поставленного Обществу коньяка, использованного в производстве продукции, осуществлена в 2010 году, следовательно, право на налоговый вычет, предусмотренное пунктом 2 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации, у Общества возникло уже после вступления в силу Федерального закона от 28.11.2009 N 282-ФЗ, соответственно, суммы акцизов должны были быть им исчислены в соответствии с изменениями, принятыми настоящим Федеральным законом. По мнению Инспекции, положения, предусмотренные пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, в рассматриваемой ситуации не применимы. В обоснование своей позиции Инспекция ссылается на разъяснения Минфина России, изложенные в письме от 07.04.2010 N 03-07-06/68.

В отзыве на кассационную жалобу Общество считает доводы жалобы несостоятельными, а судебные акты - законными и обоснованными, в связи с чем просит оставить их без изменения.

В соответствии с частями 1 и 3 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При рассмотрении дела арбитражный суд кассационной инстанции проверяет, соответствуют ли выводы арбитражного суда первой и апелляционной инстанций о применении нормы права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция считает кассационную жалобу подлежащей удовлетворению.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что Общество в 2009 году приобрело у поставщиков (ООО "Каспийвинпром", ЗАО "ВКК Русь", ООО ВВЗ "Альянс") российские обработанные коньяки различной выдержки для разлива в потребительскую тару с последующей реализацией. Факт приобретения налогоплательщиком подакцизного товара подтвержден представленными в материалы дела счетами-фактурами, товарными накладными. Оплата товара (в том числе сумм акциза предъявленного при приобретении продукции) произведена в 2010 году.

18.08.2010 Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию (третью уточненную) по акцизам на подакцизные товары за исключением табачных изделий, за январь 2010 года, согласно которой сумма исчисленного налога 222 456 руб. по налоговой ставке 210 руб. уменьшена на сумму акциза, подлежащую вычету в связи с возвратом подакцизных товаров, на 2 546 руб. (стр. 050) и на сумму акциза, уплаченную при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров (стр. 060) на 530 000 руб. В декларации за январь 2010 года по коду продукции 210 "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин)", заявлен вычет в сумме акциза, уплаченной при приобретении подакцизных товаров (стр. 060) 530 000 руб.

Проведенной камеральной налоговой проверкой налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, за январь 2010 года Инспекцией установлено завышение суммы вычета по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов на 453 136 руб., что повлекло неуплату налога за январь 2010 года в сумме 453 136 руб.

Результаты камеральной проверки налоговой декларации зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки 23.11.2010 N 4910.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение от 31.12.2010 N 3121 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым Обществу доначислен к уплате акциз на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации в сумме 453 136 руб.; начислены пени на сумму неуплаченного акциза в сумме 11 566,20 руб.; налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) организаций сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации) в виде штрафа в сумме 28 418,40 руб.

Основанием для доначисления сумм акциза, привлечения Общества к налоговой ответственности послужили выводы налогового органа о применении заявителем завышенной ставки акциза при расчете суммы налогового вычета по уточненной налоговой декларации за январь 2010 года.

В связи с изменениями, внесенными в пункт 2 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган произвел перерасчет акциза исходя из ставки на спирт этиловый, установленной в пункте 1 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в 2009 году (из расчета 27, 70 руб. за 1 л. безводного спирта.).

Налоговый орган пришел к выводу, что в соответствии со статьей 200 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2010 Общество имеет право на вычет по реализованной алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов в ограниченном размере, а именно в сумме 76 864 руб., а не в заявленной сумме 530 000 руб.

Изложенное выше повлекло доначисление акциза, а также начисление пени и взыскание штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 22.03.2011 N 140 решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество оспорило его в судебном порядке.

Удовлетворяя требования заявителя, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, основываясь на положениях пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют, признали право Общества на применение налогового вычета, предусмотренного пунктом 2 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации, по правилам, действующим до внесения в указанную норму с 01.01.2010 изменений Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 28.11.2009 N 282-ФЗ).

Суд кассационной инстанции считает, что принятые по делу решение и постановление подлежат отмене по следующим основаниям.

Пунктами 1 и 2 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194, на установленные статьей 200 настоящего Кодекса налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

При этом, исходя из пункта 2 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2010) у налогоплательщика к вычету принималась вся сумма акциза, предъявленная ему к уплате поставщиками сырья и материалов, использованных для производства готовой продукции.

Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ пункт 2 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен правилом, в соответствии с которым с 01.01.2010 при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов вышеуказанные налоговые вычеты осуществляются налогоплательщиками в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.

Таким образом, в соответствии с указанным дополнением независимо от того, какой вид подакцизного сырья был использован для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, с 01.01.2010 вычеты акциза, уплаченного по этому сырью, осуществляются только в пределах суммы, исчисленной по ставке акциза, установленной на этиловый спирт.

Суды пришли к выводам, что устанавливая эти ограничения, Федеральный закон от 28.11.2009 N 282-ФЗ ухудшает положение плательщиков акциза, поскольку ограничивает их право на налоговый вычет, что в силу пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации недопустимо.

Суд кассационной инстанции считает этот вывод ошибочным.

Согласно пункту 1 статьи 202 Налогового кодекса Российской Федерации сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с главой 22 настоящего Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 настоящего Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров.

Таким образом, если фактическая оплата коньяка, обработанного, приобретенного и использованного Обществом для производства коньяка, реализованного в 2010 году, произошла также в 2010 году, то, соответственно, право на налоговый вычет возникает в 2010 году и указанный налоговый вычет осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации в редакции Федерального закона от 28.11.2009 N 282-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2010.

Поскольку право на налоговый вычет возникает у Общества в условиях нового регулирования (после 01.01.2010), то основания для вывода об обратной силе Федерального закона от 28.11.2009 N 282-ФЗ и необходимости применения в связи с этим пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации у судов отсутствовали.

Учитывая, что суды первой и апелляционной инстанций установили все обстоятельства дела в полном объеме, но неправильно применили нормы материального права, принятые по делу решение и постановление подлежат отмене, а заявление Общества об оспаривании решения Инспекции от 31.12.2010 N 3121 - оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 26.10.2011 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 17.01.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-10955/2011 отменить, принять новый судебный акт.

Отказать обществу с ограниченной ответственностью "Винно-коньячный завод "777" в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Новосибирской области от 31.12.2010 N 3121.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

И.В. Перминова

Судьи

С.А. Мартынова О.Г. Роженас