Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 июня 2012 г. N Ф04-2931/12 по делу N А45-8605/2011

г. Тюмень

28 июня 2012 г.

Дело N А45-8605/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 26 июня 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 июня 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Перминовой И.В.

судей Поликарпова Е.В.

Чапаевой Г.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кропочевой Л.В. рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Новосибирска на решение от 28.12.2011 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Мануйлов В.П.) и постановление от 29.03.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Жданова Л.И., Бородулина И.И., Скачкова О.А.) по делу N А45-8605/2011 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Баргузин" (664001, Иркутская область, г.Иркутск, ул. Баррикад, дом 51, ОГРН 1075402016689, ИНН 5402487369) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Новосибирска (630110, г.Новосибирск, ул.Новая Заря, дом 45, ОГРН 1045403917998, ИНН 5410000109) о признании недействительными решений.

Другие лица, участвующие в деле: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 16 по Иркутской области (664007, г.Иркутск, ул.Декабрьских Событий, 47 "А").

В заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Баргузин" - Фахретдинова М.Р. по доверенности от 20.01.2011.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Баргузин" (далее - Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г. Новосибирска (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительными решений от 14.01.2011 N 1864 об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение и от 14.01.2011 N 640 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

Решением от 28.12.2011 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 29.03.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на неправильное применение подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, просит состоявшиеся по делу судебные акты о признании незаконными оспариваемых решений в части, касающейся налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 487 009, 83 руб. отменить и в удовлетворении требований в этой части отказать.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить кассационную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частями 1 и 3 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Исходя из вышеуказанной нормы законность обжалуемых судебных актов проверяется кассационной инстанцией только в части признания недействительными оспариваемых заявителем решений Инспекции в части выводов, касающихся НДС по 2 кварталу 2010 года в сумме 487 009,83 руб.

Материалами дела установлено, что по результатам проведенной Инспекцией камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010 года налоговым органом составлен акт от 02.11.2010 N 3459 и приняты решения от 14.01.2011 N1864 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N640 об отказе в возмещении НДС, заявленного к возмещению, в размере 3 940 612 рублей, в том числе применительно к обжалуемой в кассационном порядке части - 487 009,83 руб., уплаченных комиссионеру - ООО "СибБриз".

Решением Управления ФНС по Новосибирской области от 04.04.2011 N 15-16/06855 Обществу отказано в удовлетворении жалобы на решения Инспекции.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд с заявлением о признании вышеуказанных решений Инспекции недействительными.

Суды обеих инстанций указали, что комиссионер - ООО "СибБриз" в соответствии с заключенным с налогоплательщиком договором комиссии от 23.11.2009 N СБ-1/2009 нес расходы по организации доставки товара на экспорт; ООО "СибБриз" представлены отчеты комиссионера с приложением первичных документов по оплате железнодорожных тарифов, взвешиванию железнодорожных вагонов и услуг по их предоставлению. На основании выставленных комиссионером счетов-фактур, актов выполненных работ заявителем данные услуги были комиссионеру оплачены, и НДС по ставке 18 процентов предъявлен к вычету.

При этом судами установлено, что заявленный Обществом налоговый вычет по НДС в сумме 487 009,83 рублей относится к работам (услугам) в отношении товара, находящегося под таможенным режимом экспорта. Установив указанное обстоятельство, суды пришли к выводу о том, что у исполнителя работ (услуг) при выставлении счетов-фактур не имелось оснований для применения ставки 18 процентов.

Однако, ошибочное выставление счетов-фактур исполнителями работ (услуг) с выделенным НДС по ставке 18 процентов не может, по мнению судов первой и апелляционной инстанций, служить основанием для отказа в налоговом вычете по НДС Обществу, не ответственному за составление таких счетов-фактур, принявшему такие работы (услуги) и оплатившему их с учетом НДС.

Кассационная инстанция указанный вывод судов считает ошибочным исходя из следующего.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в проверяемый период) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Положение настоящего пункта распространяется также на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Судами установлено и не оспаривается налоговым органом в кассационной жалобе факт экспорта пиломатериала, в связи с чем суды указали на правомерность применения налогоплательщиком нулевой ставки.

При таких обстоятельствах, когда оказанные комиссионером услуги непосредственно связаны с реализацией Обществом товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, кассационная инстанция с учетом подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации считает, что применение к указанным операциям налоговой ставки 18 процентов и предъявление Обществом налога на добавленную стоимость к вычету является неправомерным; названные операции подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов и ООО "СибБриз" не вправе было включать в цену услуг сумму НДС по ставке 18 процентов, а Общество - предъявлять уплаченные им суммы налога к вычету (данная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.03.2008 N 14227/07).

Ссылка апелляционного суда на то, что обстоятельства, связанные с правомерностью применения заявителем ставки НДС в размере 18 процентов, не являлись основанием для отказа в налоговом вычете, противоречат материалам дела. Так, признавая необоснованным применение ставки 18 процентов Управление ФНС по Новосибирской области, отказывая в удовлетворении жалобы Общества, исходило из того, что представленные налогоплательщиком грузовые таможенные декларации имеют отметки о помещении товаров под таможенный режим экспорта с 28.12.2009 (и далее в течение января 2010), а представленные налогоплательщиком счета-фактуры по услугам за подачу-уборку выгонов, взвешиванию вагонов, по экспедиторским услугам датированы более поздними датами, что в соответствии с положениями статьи 157 Таможенного кодекса Российской Федерации свидетельствует об оказании услуг в отношении товара, помещенного под таможенный режим, т.е. экспортного товара (л.д.115-117 том 1). Таким образом, Общество было осведомлено о завышении НДС, подлежащего вычету, по оказанным выше услугам.

Ссылаясь на определение Конституционного Суда Российской Федерации от 15.05.2007 N 372-О-П, Управление ФНС по Новосибирской области указало, что применение ставки 0 процентов является не правом, а обязанностью, налогоплательщика.

Неправильное применение норм материального права, в данном случае положений пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, является в силу части 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены судебных актов, в связи с чем решение и постановление по настоящему делу подлежат отмене.

Отменяя судебные акты, кассационная инстанция исходя из требований пункта 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации считает возможным принять новое решение, поскольку обстоятельства дела исследованы судами в полном объеме (применительно к доводам жалобы), но судами обеих инстанций неправильно применена норма материального права.

В остальной части судебные акты Инспекцией не обжалованы.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 28.12.2011 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 29.03.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-8605/2011 о признании недействительным решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г.Новосибирска от 14.01.2011 N 1864 в части вывода о неправомерном применении обществом с ограниченной ответственностью "Баргузин" налоговых вычетов в сумме 487 009,83 руб. и N 640 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 487 009,83 руб. отменить. В удовлетворении требований в этой части отказать.

В остальной части решение от 28.12.2011 и постановление от 29.03.2012 по настоящему делу оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

И.В. Перминова

Судьи

Е.В. Поликарпов Г.В. Чапаева