Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 июля 2012 г. N Ф04-2955/12 по делу N А45-15377/2011

г. Тюмень

6 июля 2012 г.

Дело N А45-15377/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 03 июля 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 июля 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Поликарпова Е.В.

судей Роженас О.Г.

Чапаева Г.В.

при ведении протокола помощником судьи Емельяновой Е.В. рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 09.12.2012 (судья Рубекина И.А.) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2012 (судьи Колупаева Л.А., Кривошеина С.В., Усанина Н.А.) по делу N А45-15377/2011 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Параллелз Новосибирск" (630055 г. Новосибирск, ул. Разъездная, д. 12, ИНН 5406309261, ОГРН 1055406107613) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по г. Новосибирску (630110 г. Новосибирск, ул. Олеко Дундича, д. 76, ИНН 5408230779, ОГРН 1045404699086) о возврате излишне уплаченного налога и взыскании процентов за несвоевременный возврат налога.

В заседании путем использования систем видеоконференц-связи приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Параллелз Новосибирск" - Данилов Ю.Б. по доверенности от 12.04.2012 N 30, Мацокин П.А. по доверенности от 12.03.2012 N 29/1.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Параллелз Новосибирск" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по N 13 по г. Новосибирску (далее - Инспекция) об обязании возвратить Обществу из федерального бюджета излишне уплаченный единый социальный налог (далее - ЕСН) в размере 1 468 360 руб., о взыскании процентов за несвоевременный возврат налога в сумме 348 991 руб.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 09.12.2011, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2012, заявление Общества удовлетворено в полном объеме.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение и постановление, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела. Инспекция не согласна с выводами судов о наличии у Общества переплаты в сумме 320 407 руб.

В отзыве на кассационную жалобу Общество возражает против доводов Инспекции, просит оставить без изменения обжалуемые судебные акты, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители Общества поддержали в полном объеме свои доводы, изложенные в отзыве.

Представитель Инспекции в судебное заседание не явился, сторона надлежащим образом извещена о времени и месте слушания дела.

Судами при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.

Инспекция и Общество произвели совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам за период с 01.01.2009 по 18.03.2009 по состоянию на 19.03.2009, о чем составили акт совместной сверки от 25.03.2009 N 694, в котором отразили переплату по ЕСН.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации Общества по ЕСН за три месяца 2008 года, по результатам которой вынесено решение от 18.06.2009 N 165, признанное недействительным решением Арбитражного суда Новосибирской области от 14.01.2010 по делу N А45-29094/2009 в части предложения Обществу уплатить недоимку по ЕСН в сумме 320 407 руб.

Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества, в том числе по ЕСН за 2008 и 2009 годы, по результатам которой вынесла решение от 23.09.2010 N 14/37, признанное недействительным решением Арбитражного суда Новосибирской области от 30.03.2011 по делу N А45-542/2011, в том числе в части доначисления к уплате ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет за 2008 год, в сумме 2 750 393 руб.

Общество неоднократно обращалось в Инспекцию с заявлениями о возврате на его расчетный счет переплаты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, от 26.03.2009 в сумме 2 000 000 руб., от 30.06.2011 в сумме 1 272 529 руб. и от 14.07.2011 N 1/14 в сумме 320 407 руб.

Инспекция решением от 03.04.2009 N 632 отказала Обществу в проведении возврата излишне уплаченного ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 2 000 000 руб., ссылаясь на направление в адрес Общества требований от 16.03.2009 N 5963, от 02.04.2009 N 6320 и от 03.04.2009 N 6334 о внесении изменений в налоговую отчетность за 12 месяцев 2008 года, о проведении сверки расчетов и о направлении нового заявления.

Также Инспекция решением от 14.07.2011 N 1709 отказала Обществу в возврате переплаты по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 1 147 927 руб., ссылаясь на истечение 3-х лет со дня уплаты указанной суммы.

Кроме того, Инспекция письмом от 18.08.2011 N 11-07/017087 сообщила Обществу, что 320 407 руб. не являются переплатой ЕСН в части федерального бюджета за 1 квартал 2008 года и не подлежат возврату.

Общество, не согласившись с данными отказами Инспекции возвратить ему излишне уплаченный в федеральный бюджет ЕСН, обратилось в суд с заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворив заявление Общества, исходили из того, что факты уплаты Обществом ЕСН по итогам 2008 года, наличия у Общества переплаты по ЕСН и отсутствие задолженности по ЕСН подтверждены в судебном заседании; срок обращения в суд с заявлением Обществом не пропущен.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения обжалуемые решение и постановление, основывается на следующем.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

В силу пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 N 11074/05 следует, что излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установленные по делу обстоятельства и имеющиеся в деле доказательства, принимая во внимание, что решением Арбитражного суда Новосибирской области от 30.03.2011 по делу N А45-542/2011 признано обоснованным применение Обществом налоговых вычетов по ЕСН в целом за 2008 год, что вычеты по кварталам распределились неравномерно в течение года, ЕСН к уплате по итогам 2008 года в федеральный бюджет составил 29 742 руб., пришли к обоснованным выводам, что окончательная сумма ЕСН, подлежащего к уплате в бюджет, образовалась по итогам 2008 года в момент подачи Обществом декларации за 2008 год - 20.03.2009, когда и была им обнаружена переплата по ЕСН; при заявлении вычетов Общество не допустило ошибок, провело сверку, обнаружило переплату и обратилось с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Суды, исходя из пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, правомерно указали, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты суммы налога, которая может быть квалифицирована как излишне уплаченная.

Налогоплательщик мог узнать о наличии переплаты только по истечении налогового периода, за который были перечислены соответствующие платежи, именно с этого момента следует исчислять срок на подачу заявления о возврате, а не с даты уплаты авансовых платежей. Данный срок налогоплательщиком не пропущен.

В связи с чем суды пришли к правомерным выводам о нарушении Инспекцией права Общества на своевременный возврат налога и удовлетворили заявленные требования.

Ссылки Инспекции на отсутствие у Общества переплаты по ЕСН в сумме 320 407 руб., на законность принципа расчета ЕСН в части федерального бюджета и предоставления вычетов, примененного Инспекцией при вынесении решения от 18.06.2009 N 165 по результатам камеральной проверки расчета по авансовым платежам Общества за 3 месяца 2008 года, противоречат материалам дела, в том числе решению Арбитражного суда Новосибирской области по делу NА45-542/2011, и подлежат отклонению.

Суд кассационной инстанции считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую оценку в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, нормы материального права применены правильно, нарушений процессуального закона, которые могли повлечь принятие незаконного судебного акта, не установлено, в связи с чем у суда кассационной инстанции правовые основания для отмены или изменения принятых по делу решения и постановления отсутствуют.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Новосибирской области от 09.12.2012 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2012 по делу N А45-15377/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Е.В. Поликарпов

Судьи

О.Г. Роженас Г.В. Чапаева