|
13 июля 2012 г.
|
Дело N А27-8886/2011
|
Резолютивная часть постановления объявлена 10 июля 2012 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 13 июля 2012 года.
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Поликарпова Е.В.
судей Роженас О.Г.
Чапаевой Г.В.
при ведении протокола помощником судьи Емельяновой Е.В., рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "КРУ "Строй-Сервис" на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 30.11.2011 (судья Семёнычева Е.И.) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2012 (судьи Музыкантова М.Х., Бородулина И.И., Скачкова О.А.) по делу N А27-8886/2011 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "КРУ "Строй-Сервис" (650000 г. Кемерово, б-р Пионерский, 4 "А", ИНН 4205063545, ОГРН1044205013434) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (650099 г. Кемерово, пр. Кузнецкий, 11, ИНН 4205002373, ОГРН 1044205091380) об оспаривании ненормативного правового акта налогового органа.
В заседании путем использования систем видеоконференц-связи приняли участие представители:
от общества с ограниченной ответственностью "КРУ "Строй-Сервис" - Лермонтова А.В. по доверенности от 10.01.2012 N 06/2010,
от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово - Девитаева Е.Б. по доверенности от 07.02.2012 N 06-12/6, Милькова О.С. по доверенности от 23.05.2012 N 06-14/012612.
Суд установил:
общество с ограниченной ответственностью "КРУ "Строй-Сервис" (далее - Общество) в лице конкурсного управляющего Михайлова В.В. обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - Инспекция) о признании недействительными решений от 11.02.2011 N 33604, которым доначислено за 2 квартал 2009 года 5 219 987 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), и N 2112 об отказе в возмещении НДС в сумме 2 826 960 руб.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 30.11.2011 Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.
Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2012 оставлено без изменения решение суда первой инстанции в части обжалуемых требований об уменьшении налоговой базы по НДС в связи с корректировкой выручки за 2 квартал 2009 года.
В кассационной жалобе Общество просит отменить решение и постановление в части требований об уменьшении налоговой базы по НДС в связи с корректировкой выручки за 2 квартал 2009 года, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права. Общество считает, что правомерно отразило корректировку сумм выручки и НДС за 2 квартал 2009 года в уточненной налоговой декларации.
Уменьшение выручки связано с исключением отдельных работ из ранее сданных объемов в связи с плохим качеством работ, которые ранее ошибочно приняты, невыполнением ряда работ по отоплению, на факт выставления счетов-фактур без правового основания, на представление в налоговый орган документов, подтверждающих правомерность корректировки.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция возражает против доводов Общества, просит оставить без изменения обжалуемые судебные акты, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представители сторон поддержали в полном объеме свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.
Судами при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.
Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации Общества по НДС за 2 квартал 2009 года, по результатам которой были вынесены одновременно решение от 11.02.2011 N 33604 "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", частично измененное решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 27.04.2011, и решение N 2112 "об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".
Оспариваемыми решениями Инспекции от 11.02.2011 N 33604 Обществу доначислен НДС за 2 квартал 2009 года в сумме 5 219 987 руб. и N 2112 отказано в возмещении НДС в сумме 2 826 960 руб.
Инспекция пришла к выводам о занижении Обществом налоговой базы на 34 057 167 руб. в результате неправомерной корректировки выручки по договору генерального подряда на строительство объектов жилья во 2 квартале 2009 года.
Общество, не согласившись с решениями Инспекции от 11.02.2011 N 33604 и N 2112, обратилось в суд с заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая Обществу в удовлетворении заявления в части требования об уменьшении налоговой базы по НДС в связи с корректировкой выручки за 2 квартал 2009 года, пришли к выводам, что налоговые обязательства у Общества возникли во 2 квартале 2009 года, то есть в период, когда фактически работы были выполнены и приняты к учету; налоговую базу по НДС Общество определило по данным бухгалтерского учета, которые сформированы на основании первичных учетных документов, подтверждающих факт выполнения работ во 2 квартале 2009 года; корректируя налоговую базу по НДС в части уменьшения выручки от реализации работ за 2 квартал 2009 года, Общество корректировку налоговых вычетов не производит.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения обжалуемые решение и постановление, основывается на следующем.
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Судами установлено и материалами дела подтверждается, что между ООО "Програнд" (инвестор (застройщик), ГП КО "ГлавУКС" (технический заказчик) и Обществом (генподрядчик) был заключен договор от 09.01.2008 N 001/02/2008(5/1/2008) генерального подряда на строительство объектов жилья в микрорайоне N 12 Рудничного района г. Кемерово.
Стоимость работ по договору от 09.01.2008 N 001/02/2008(5/1/2008) в сумме 38 443 971 руб. на основании первичных учетных документов, в том числе первичных документов (КС-2, КС-3), подписанных сторонами по договору, была включена Обществом в налоговую базу по НДС за 2 квартал 2009 года.
Таким образом, налогоплательщик с учетом положений статей 146, 154, 167 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" налоговую базу по НДС за 2 квартал 2009 года изначально правомерно определил по данным бухгалтерского учета, который в свою очередь формируется на основании первичных учетных документов.
Пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, порядок составления которых установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила).
Согласно пункту 16 Правил продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур.
В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Из пункта 17 Правил следует, что регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Порядок внесения изменений в книгу продаж установлен в Приложении N 5 к Правилам, согласно которым по строке дополнительного листа книги продаж производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию, и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него исправлениями.
Общество, ссылаясь на договор от 09.01.2008 N 001/02/2008(5/1/2008), соглашения к нему от 01.06.2010, от 30.06.2010, от 27.07.2010, счет-фактуру от 30.06.2010, акт о приемки выполненных работ от 30.06.2010, справку о стоимости выполненных работ от 30.06.2010, а также указывая на то, что объемы ранее ошибочно принятых работ сняты в связи с их плохим качеством, что фактически отсутствует ряд работ по отоплению, что счета-фактуры выставлены б
