Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 ноября 2012 г. N Ф04-5282/12 по делу N А03-17256/2011

г. Тюмень

20 ноября 2012 г.

Дело N А03-17256/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 13 ноября 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 ноября 2012 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Алексеевой Н.А.

судей Перминовой И.В.

Поликарпова Е.В.

при ведении протокола помощником судьи Квитко Д.С.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Бурмитских Алексея Александровича на решение от 19.04.2012 Арбитражного суда Алтайского края (судья Пономаренко С.П.) и постановление от 10.07.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Музыкантова М.Х., Бородулина И.И., Скачкова О.А.) по делу N А03-17256/2011 по заявлению индивидуального предпринимателя Бурмитских Алексея Александровича (ОГРНИП 304220932900247) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Алтайскому краю (658204, Алтайский край, город Рубцовск, улица Октябрьская, 64, ОГРН 1042201831451, ИНН 2209028442) о признании бездействия незаконным и обязании устранить допущенные нарушения прав.

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Алтайского края (судья Ильичева Л.Ю., после перерыва судья Овчинников Ю.В.) в заседании участвовала представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Алтайскому краю Шишаева Л.В. по доверенности от 23.04.2012 N 62.

Суд установил:

индивидуальный предприниматель Бурмитских А.А. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Алтайскому краю (далее - инспекция), выразившегося в несообщении об излишне взысканных налогах; о признании недействительным решения инспекции от 26.10.2011 N 747 об отказе в возврате излишне уплаченного налога и об обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав предпринимателя путем возврата излишне уплаченного налога.

Решением от 19.04.2012 Арбитражного суда Алтайского края в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением от 10.07.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Предприниматель обратился с кассационной жалобой, в которой просит решение от 19.04.2012 и постановление от 10.07.2012 отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

По мнению заявителя кассационной жалобы, суды не применили закон, подлежащий применению, - статьи 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс); принятые судебные акты противоречат сложившейся судебной практике - постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.10.2006 N 5274/06.

Податель жалобы считает, что у инспекции отсутствовали правовые основания для зачета сумм излишне уплаченного предпринимателем налога в счет погашения недоимки по налогам в последующие налоговые периоды.

В отзыве инспекция, ссылаясь на отсутствие оснований для отмены решения суда первой инстанции и постановления апелляционного суда, просит отказать в удовлетворении кассационной жалобы.

В судебном заседании 06.11.2012 был объявлен перерыв до 13.11.2012 до 8 часов 45 минут (время тюменское). Информация о перерыве в судебном заседании размещена на официальном сайте суда округа и в системе "Картотека арбитражных дел" на официальном сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации www.arbitr.ru.

Проверив в соответствии со статьями 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзыве на нее и выступлении присутствующего в заседании представителя участвующего в деле лица, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, на основании решения от 09.09.2008 N 2081 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", требования от 17.11.2008 N 2515, решения от 09.12.2008 N 2753 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств", инкассового поручения от 04.12.2008 N 6089 инспекцией с предпринимателя взыскано 39 042 рубля 18 копеек налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Предприниматель, ссылаясь на то, что решением от 31.03.2009 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-13363/2008 решение инспекции от 09.09.2008 N 2081 и требование от 17.11.2008 N 2515 признаны недействительными, обратился 07.10.2011 в инспекцию с заявлением о возврате 39 042 рублей 18 копеек излишне взысканного НДС.

Кроме того, на основании решения от 07.09.2009 N РА-77-13, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, инспекцией выставлено предпринимателю требование N 1460 от 10.02.2010 об уплате 3 741 рубля НДС за 4 квартал 2009 по сроку уплаты 20.01.2010. Этим же требованием инспекция предлагала уплатить 2 190 409 рублей 50 копеек пени по НДС.

В связи с неисполнением требования от 10.02.2010 N 1460 инспекцией вынесено решение от 10.03.2010 N 1630 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств", выставлены инкассовые поручения от 10.03.2010 NN 2115 и 2116.

Инкассовые поручения N N 2115 и 2116 исполнены 13.04.2010 соответственно на сумму 3 741 рубль, которая зачтена в погашение недоимки по НДС за 4 квартал 2009, и на сумму 6 259 рублей, которая зачтена в погашение задолженности по пеням по НДС.

По требованию от 15.01.2010 N 3, выставленному на основании решения инспекции от 07.09.2009 N РА-77-13, с предпринимателя взыскано 92 855 рублей 85 копеек штрафа по единому социальному налогу в федеральный бюджет (далее - ЕСН).

Решением от 07.06.2010 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-3374/2010 требование от 10.02.2010 N 1460 и инкассовые поручения от 10.03.2010 NN 2115 и 2116 признаны недействительными.

Решением от 03.02.2011 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-17805/2010 требование от 15.01.2010 N 3 признано недействительным.

Ссылаясь на указанные решения арбитражного суда, предприниматель 07.10.2011 обратился в инспекцию с заявлением о возврате излишне взысканных 3 741 рубля НДС, 6 259 рублей пени по НДС и 92 855 рублей 85 копеек штрафа по ЕСН.

По результатам рассмотрения заявлений от 07.10.2011 решением от 26.10.2011 N 747 инспекция отказала предпринимателю в осуществлении возврата (зачета) излишне взысканных налога, пени и штрафа.

Предприниматель, не согласившись с этим решением инспекции, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции и апелляционный суд пришли к выводу о том, что инспекция правомерно вынесла решение от 26.10.2011 N 747 об отказе в осуществлении зачета (возврата). При этом суды исходили из наличия у предпринимателя недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам.

Выводы судов являются правомерными и соответствуют обстоятельствам дела.

Статьей 79 Налогового кодекса регламентирован порядок возврата излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 79 Налогового кодекса возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета этой суммы в счет погашения вышеуказанной недоимки (задолженности) по правилам статьи 78 Налогового кодекса.

Пунктом 2 статьи 79 Налогового кодекса предусмотрено, что решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взысканы суммы налога, в течение 10 дней со дня получения данного письменного заявления.

Таким образом, условием возврата налогов, пеней, штрафов является наличие факта излишнего взыскания этих налогов, пеней, штрафов, а также отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням и штрафам.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суды первой и апелляционной инстанции установили, что взысканные на основании признанных недействительными ненормативных актов налогового органа 39 042 рубля 18 копеек НДС зачтены в счет задолженности по НДС за 2 и 3 кварталы 2009 года.

При этом суды отметили, что на момент обращения предпринимателя 07.10.2011 в инспекцию с заявлением о возврате излишне взысканных сумм налогов сверка расчетов им с инспекцией не проводилась, доказательства уплаты НДС за 2 и 3 кварталы 2009 года путем перечисления средств в соответствующий бюджет предприниматель не представил, действия инспекции по зачету НДС не оспаривал и они незаконными не признаны.

Поскольку решение от 10.03.2010 N 1630 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств" предпринимателем не оспаривалось, суды правомерно поддержали вывод инспекции о том, что юридические основания для взыскания 3 741 рубля в погашение недоимки по НДС за 4 квартал 2009 года, 6 259 рублей в счет погашения начисленных пеней по НДС остались в силе.

Суды правильно сочли, что на момент вынесения инспекцией решения от 03.02.2010 N 690 о взыскании за счет денежных средств предпринимателя 143 205 915 рублей 38 копеек, выставления инкассовых поручений от 03.02.2010 NN 918-932, из которых исполнено инкассовое поручение N 926 на сумму 92 855 рублей 85 копеек штрафа по ЕСН, у предпринимателя существовала задолженность по указанной сумме штрафа.

Судами первой и апелляционной инстанций проанализированы судебные акты по делам N N А03-849/2010, А03-17805/2010, А03-3373/2010, А03-3374/2010, А03-14426/2010, А03-9189/2011.

Судами правильно отмечено, что процедура взыскания начисленных налогов, пеней и штрафов была прекращена на основании выводов суда о преждевременном начале процедуры их взыскания.

Поскольку инспекция доказала наличие у предпринимателя недоимки по налогам, а также задолженности по пени и штрафам, у судов отсутствовали основания для признания решения инспекции об отказе в осуществлении зачета (возврата) недействительным.

Иное толкование предпринимателем положений статей 78, 79 Налогового кодекса не свидетельствует о неправильном их применении судами первой и апелляционной инстанций.

Выводы судов не противоречат правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.10.2006 N 5274/06.

Исходя из конкретных обстоятельств по настоящему делу, обжалуемые судебные акты приняты с правильным применением норм материального права и с соблюдением норм процессуального права, оснований для их отмены в соответствии со статьей 288 АПК РФ не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 19.04.2012 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 10.07.2012 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-17256/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Бурмитских Алексея Александровича - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Н.А. Алексеева

Судьи

И.В. Перминова Е.В. Поликарпов