Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 февраля 2013 г. N Ф04-6931/12 по делу N А45-15761/2012

г. Тюмень

19 февраля 2013 г.

Дело N А45-15761/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 12 февраля 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 февраля 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Мартыновой С.А.

судей Поликарпова Е.В.

Чапаевой Г.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Хлебообъединение "Восход" на постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2012 (судьи Жданова Л.И., Бородулина И.И., Скачкова О.А.) по делу N А45-15761/2012 по заявлению открытого акционерного общества "Хлебообъединение "Восход" (630108, г. Новосибирск, ул. Широкая, 35, ОГРН 1025401480543 ИНН 5404126921) к Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ленинском районе г. Новосибирска (630035, г. Новосибирск, пл. Труда, 1, ОГРН 1025401499947 ИНН 5404140789) о признании недействительным решения государственного органа.

При участии в судебном заседании:

от открытого акционерного общества "Хлебообъединение "Восход" - Дронов В.В. по доверенности от 12.04.2012 N 73-УО.

Суд установил:

открытое акционерное общество "Хлебообъединение "Восход" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ленинском районе г. Новосибирска (далее - Пенсионный фонд, Управление) от 26.01.2012 N 064/006/834-2011 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 04.07.2012 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2012 решение арбитражного суда первой инстанции отменено, по делу принят новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Общество обратилось с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на неправильное применение апелляционным судом норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить постановление апелляционного суда, оставить в силе решение арбитражного суда первой инстанции. Полагает, что отсутствуют правовые основания для начисления страховых взносов, поскольку уплаченные Обществом денежные средства третьим лицам на содержание общежития, от возмещения которых иногородние работники были освобождены, а также возмещение другим иногородним работникам сумм найма иного жилого помещения, не могут быть отнесены ни к вознаграждению за работу, ни к иным элементам оплаты труда работников. Подробно доводы Общества изложены в кассационной жалобе.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе в полном объеме.

Управление против доводов кассационной жалобы возражает по основаниям, изложенным в письменном отзыве на кассационную жалобу. Просит постановление апелляционного суда оставить без изменения, как законное и обоснованное.

Суд кассационной инстанции в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) проверив правильность применения арбитражными судами норм материального и процессуального права, проанализировав доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя заявителя, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из материалов дела следует, что Управлением Пенсионного фонда проведена выездная проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2010 по 31.12.2010, по результатам которой составлен акт от 27.12.2011 и принято решение от 26.01.2012 N 064/006/834-2011.

Указанным решением Общество привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в общей сумме 34 367,20 руб., начислены соответствующие пени в сумме 24 627,82 руб., а также Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 148 774 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 8 185 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 14 877 руб.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что выплаты в виде компенсаций затрат по найму жилого помещения и расходов по содержанию общежития не признаются объектом обложения страховыми взносами в силу статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

Арбитражный апелляционный суд, отменяя решение суда первой инстанции, пришел к выводу, что данные выплаты полностью соответствуют критерию компенсационных выплат по смыслу статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) и являются составной частью заработной платы, в связи с чем не могут быть отнесены к выплатам, предусмотренным главами 24-28 названного Кодекса.

Суд кассационной инстанции поддерживает выводы апелляционного суда по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до 01.01.2011,) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 данного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего федерального закона.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, к объекту обложения страховыми взносами относятся выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений, в том числе стимулирующие и компенсационные выплаты, в пользу работников, независимо от наличия либо отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, за исключением выплат, указанных в статье 9 данного Закона.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (действует с 01.01.2010).

Так, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников (подпункт "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ).

Согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству).

В соответствии с пунктом 4 Правил, страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - Перечень), утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 (действовало до 01.01.2011 и регулировало правоотношения по уплате страховых взносов в проверяемом периоде 2010 года).

Пункты 7, 8 Перечня предусматривают, что страховые взносы в Фонд социального страхования не начисляются лишь на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также материальную помощь, оказываемую работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

Согласно пункту 10 Перечня, не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных законодательством Российской Федерации; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Иных оснований для неначисления страховых взносов на производимые выплаты данный нормативный акт не устанавливает.

Изложенные нормы права, как правомерно отмечено апелляционным судом, согласуются с положениями Закона N 212-ФЗ, постановления Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, положениями ТК РФ, и предусматривают, что страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

Нормами ТК РФ установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 Кодекса) и компенсации (главы 24-28 Кодекса).

При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно статье 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда, которые, в свою очередь, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат:

- компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно статье 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда;

- компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно части 2 статьи 164 ТК РФ, компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом или другими федеральными законами.

Статьей 165 ТК РФ установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных настоящим к и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

На основании полного и всестороннего анализа локальных нормативных актов Общества, представленных в материалы дела, судом установлены следующие обстоятельства:

- из пункта 1.1 распоряжения от 11.01.2010 "О порядке предоставления места в общежитии", гражданам, претендующим на временное предоставление жилой площади в общежитии предприятия, место в общежитии предоставляется также в случае переезда претендента из другой местности (из другого населенного пункта по существующему административно-территориальному делению) с целью исполнения данным лицом трудовых обязанностей на предприятии, на время действия трудового договора;

- согласно пункту 2 Положения об общежитии, общежитие (г. Новосибирск, ул. Широкая, 35, корп. 1) предназначается для временного проживания в нем рабочих и служащих заявителя, при наличии нуждаемости их в жилье в период их работы на предприятии и членов их семей. Под общежитие предоставляется специально оборудованный для этих целей 2-й и 3-й этажи корпуса 1 с отдельным входом;

- согласно пункту 15 Положения об общежитии администрация предприятия обязана обеспечивать финансирование расходов на содержание общежития;

- приказом N 278 от 03.10.2008 установлена оплата за проживание в общежитии, а также льгота за проживание в размере 80% процентов от расчетной суммы оплаты расходов по общежитию; то есть работники оплачивали стоимость проживания в общежитии в размере 20% от расчетной стоимости оплаты за комнату, бремя несения расходов по остальной части расходов по содержанию общежития нес заявитель в виде предоставления работникам соответствующей льготы.

Материалами дела подтверждено, что Общество на своем балансе имеет общежитие, расположенное по адресу: г. Новосибирск, ул. Широкая, 35, корп. 1, для проживания работников, в том числе иногородних, не обеспеченных жильем, предприятие несет расходы по содержанию общежития, работники предприятия, проживающие в общежитии, частично оплачивают расходы за проживание, за 2010 год заявитель оплатил расходы по содержанию общежития и по компенсации затрат работников Васильченко А.Н., Григорьева Е.А., Феоктистовой О.А. по найму жилого помещения в размере 537 814,63 руб. на основании дополнительных соглашений к трудовым договорам от 25.03.2012, 01.08.2006, от 01.01.2009; при этом Григорьев Е.А. зарегистрирован в ином регионе, а Васильченко А.Н., Феоктистова О.А. - в г. Новосибирске, по адресу общежития; лица, перечисленные в списке иногородних работников, проживавших в 2010 году в общежитии, указаны в приложении N 3 к акту выездной проверки от 27.12.2011.

Как установлено судом на основе анализа бухгалтерских документов Общества, указанные выплаты, произведенные работникам, носили систематический характер, выплачивались постоянно, включены в систему оплату труда и являются доходом в натуральной форме, на размер которых Общество начислило и уплатило налог на доходы физических лиц. Данные обстоятельства Обществом не опровергаются.

С учетом приведенных норм права, на основании полного и всестороннего их анализа в совокупности с установленными обстоятельствами по делу, арбитражный апелляционный суд пришел к обоснованному выводу о том, что назначение и характер спорных выплат, произведенных работникам, свидетельствуют о том, что данные выплаты обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью работников, следовательно, являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов вне зависимости от названия и способа формирования источника выплат данных сумм.

Поскольку правильность расчета произведенных Пенсионным фондом доначислений сумм страховых взносов Обществом по существу не оспаривается, арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, пришел к правомерному выводу, что поскольку спорные выплаты не поименованы в статье 9 Закона N 212-ФЗ как необлагаемые, осуществляются в рамках трудовых отношений и являются частью оплаты труда, соответственно, они подлежат включению в облагаемую страховыми взносами базу, в связи с чем у Пенсионного фонда имелись все основания для доначисления страховых взносов, а также соответствующих и производных сумм пени и штрафа.

Доказательств, опровергающих изложенные обстоятельства и выводы апелляционного суда, Обществом в порядке статьи 65 АПК РФ в материалы дела не представлено, не приведены соответствующие доводы в кассационной жалобе.

В целом доводы, приведенные в кассационной жалобе, повторяют позицию Общества, изложенную в ходе рассмотрения дела, которая была предметом полного и всестороннего рассмотрения и оценки в суде апелляционной инстанции, изложены без учета выводов апелляционного суда относительно установленных обстоятельств по делу, не опровергают выводы суда, положенные в основу судебного акта, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и представленных по нему доказательств, оснований к чему кассационная инстанция в силу статьи 286 АПК РФ не имеет.

Таким образом, доводы кассационной жалобы подлежат отклонению.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2012 по делу N А45-15761/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

С.А. Мартынова

Судьи

Е.В. Поликарпов Г.В. Чапаева