Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 июня 2013 г. N Ф04-2789/13 по делу N А27-17848/2012

г. Тюмень

21 июня 2013 г.

Дело N А27-17848/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 июня 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Кокшарова А.А.

Поликарпова Е.В.

при ведении протокола помощником судьи Шимпф Е.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области на решение от 05.12.2012 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Дворовенко И.В.) и постановление от 05.03.2013 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Усанина Н.А., Колупаева Л.А., Кривошеина С.В.) по делу N А27-17848/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "РАЗРЕЗ ЭНЕРГЕТИК" (ОГРН 1084205019106, ИНН 4205166011; 653222, Кемеровская обл., Прокопьевский р-н, пос. Октябрьский, пер. Школьный, 3) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области (ОГРН 1044223025307, 653039, г. Прокопьевск, ул. Ноградская, 21) о признании недействительным решения.

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кемеровской области (судья Семенычева Н.И.) в заседании участвовали представители:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области - Козина К.В. по доверенности от 26.11.2012,

от общества с ограниченной ответственностью "РАЗРЕЗ ЭНЕРГЕТИК" - Зеленков А.А. по доверенности от 01.03.2012.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "РАЗРЕЗ ЭНЕРГЕТИК" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 04.07.2012 N 09-18/5096 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Решением от 05.12.2012 Арбитражного суда Кемеровской области (в редакции определения от 05.12.2012), оставленным без изменения постановлением от 05.03.2013 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены частично: оспариваемое решение Инспекции признано недействительным в части начисления штрафных санкций в размере 242 456,93 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, вынести новое решение. Жалоба мотивирована неверным применением судами положений статей 81, 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); поскольку на начало налогового периода переплата у Общества составила 56 033,85 руб., а на момент представления уточненной декларации недоимка составила 1 830 232,36 руб., налогоплательщиком не выполнены условия, определенные пунктом 4 статьи 81 НК РФ, в связи с чем оснований для освобождения от ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ не имеется; по мнению Инспекции для расчета суммы санкции необходимы данные о суммах заниженных налоговых обязательств по налоговому периоду.

Общество возражает против удовлетворения жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Судами и материалами дела установлено следующее.

23.01.2012 Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2011 года, согласно которой сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 0 руб.

14.02.2012 налогоплательщик, после обнаружения ошибки при расчёте налога, представил уточнённую налоговую декларацию за данный период, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет, составила 9 127 551 руб.

Установленный срок подачи налоговой декларации по НДС согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ применительно к 4 кварталу 2011 года - 20.01.2012.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ уплата НДС за истекший налоговый период производится равными долями, то есть за 4 квартал 2011 года - не позднее 20.01.2012, 20.02.2012, 20.03.2012.

Таким образом, Общество должно было уплатить не позднее вышеуказанных сроков по 3 042 517 руб.

Согласно данным карточки расчетов с бюджетом по НДС:

- на 01.10.2011 (начало налогового периода 4 квартал 2011 года) у Общества имелась переплата в размере 55 835,31 руб. (л.д.11 том 1);

- на 01.01.2012 у Общества имелась переплата в размере 1 212 284,64 руб. (л.д. 123 том 1).

До даты представления как первоначальной, так и уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2011 года, и до первого срока уплаты (20.01.2012) Общество уплатило всю сумму пени (10 670,14 руб.) и часть долга по НДС за 4 квартал 2011 года.

По результатам проверки представленной уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года Инспекцией составлен акт и принято решение от 04.07.2012 N 09-18/5096 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в связи с тем, что на дату представления уточненной налоговой декларации сумма недоимки не была оплачена в полном объёме в бюджет; размер штрафа составил 608 503,4 руб. (3 042 517 руб. х 20%).

Не согласившись с принятым решением, Общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области, решением которого от 05.09.2012 N 513 жалоба оставлена без удовлетворения, решение Инспекции утверждено.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд.

Суды, руководствуясь положениями пункта 4 статьи 81, пункта 1 статьи 122, статей 163, 174 НК РФ, правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Пленума от 28.02.2001 N 5, пришли к выводу о невыполнении в рассматриваемом случае налогоплательщиком условий, установленных пунктом 4 статьи 81 НК РФ, необходимых для освобождения от ответственности за неуплату налога. Но поскольку на момент начала проведения камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года (14.02.2011), а также на момент принятия решения (04.07.2012) Обществом была оплачена часть налога, посчитали штрафные санкции исходя из фактической недоимки, - 1 830 232,36 руб.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 4 статьи 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Следовательно, как правильно указали суды, для освобождения от налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ при представлении уточненной налоговой декларации налогоплательщик должен на день ее представления:

- иметь переплату по данному налогу, которая перекрывает сумму налога, подлежащую уплате по уточненной декларации; в этом случае пени в связи с переплатой не подлежат начислению (то есть равны нулю);

- в случае наличия недоимки на день подачи уточненной декларации налогоплательщик должен до ее подачи уплатить налог и пени за просрочку уплаты налога.

В рассматриваемом случае основания для освобождения от налоговой ответственности отсутствуют.

В то же время, учитывая, что до установленной законом даты представления налоговой декларации за 4 квартал 2011 года (и, соответственно до даты представления Обществом первоначальной налоговой декларации) и до первого срока уплаты налога часть недоимки была уплачена, суды правомерно указали, что размер налоговой санкции подлежит расчету исходя из суммы 1 830 232,36 руб.

В целом доводы кассационной жалобы повторяют позицию Инспекции по делу, не опровергают выводов судов, основаны на неверном толковании вышеназванных норм НК РФ применительно к установленным по делу обстоятельствам.

Нарушений при рассмотрении дела судами норм материального и процессуального права, которые в соответствии со статьей 288 АПК РФ являются основанием к отмене или изменению судебного акта, не установлено. С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 05.12.2012 с учетом определения от 05.12.2012 об исправлении арифметической ошибки Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 05.03.2013 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-17848/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Г.В. Чапаева

Судьи

А.А. Кокшаров Е.В. Поликарпов