Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 ноября 2013 г. N Ф04-6039/13 по делу N А75-10582/2012

г. Тюмень

5 ноября 2013 г.

Дело N А75-10582/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 29 октября 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 ноября 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Поликарпова Е.В.

судей Кокшарова А.А.

Перминовой И.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сургуту Ханты - Мансийского автономного округа - Югры на постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2013 (судьи Лотов А.Н., Золотова Л.А., Шиндлер Н.А.) по делу N А75-10582/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Чандлер Логистик" (628404, Ханты-Мансийский Автономный округ - Югра, г. Сургут, ул. Имени Глухова, 1, 316, ОГРН 1098602003720, ИНН 8602153288) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сургуту Ханты - Мансийского автономного округа - Югры (628402, Ханты-Мансийский Автономный округ - Югра, г. Сургут, ул. Геологическая, 2, ОГРН 1048602093011, ИНН 8602200058) об оспаривании решений.

В заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Чандлер Логистик" - Колосов Г.В. по доверенности от 28.11.2012;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сургуту Ханты - Мансийского автономного округа-Югры - Кузнецова Н.С. по доверенности от 19.03.2013 N 05-11/05455, Величко Н.Н. по доверенности от 26.07.2013 N 05-11/13335, Бахова С.В. по доверенности от 14.02.2013.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Чандлер Логистик" (далее - Общество, налогоплательщик, ООО "Чандлер Логистик") обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решения от 28.06.2012 N 53 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению, решения от 10.08.2012 N 147 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, решения от 10.08.2012 N 33849 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 18.04.2013 в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2013 решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 18.04.2013 отменено, по делу принят новый судебный акт о частичном удовлетворении заявленных ООО "Чандлер Логистик" требований, решения Инспекции от 10.08.2012 N 147 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, и от 10.08.2012 N 33849 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения признаны недействительными как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации. В удовлетворении требований Общества в остальной части отказано.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить постановление суда апелляционной инстанции, оставив в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь на допущенные судом апелляционной инстанции нарушения норм материального права. Налоговый орган не согласен с выводами суда апелляционной инстанции по финансово - хозяйственным отношениям Общества с ОАО "Мостострой 13", ООО ПСГ "Мост", ООО "Дельта", ОАО "Объ-Иртышское речное пароходство", ООО "МДС автотранс", ОАО "Салехардский речной порт", ООО НТПК "Спецтяжтранс", ООО "Стали Урала", Филиал Сугрутский район водных путей и сообщений ФГУ "Объ - Иртышводпуть", ООО "Декра", ООО "ЛогистикаТранспортДоставка", ЗАО "Мосркое инженерное Бюро-дизайн-СПб", ОАО "Сергинский речной порт", ООО "Нефтепром Технология", ООО "Чандлер-Логистик", ООО "АвтоЭкспрессУрал", филиал Акционерной компании "Ямата Ятырым Иншаат", ООО Автостихия". Инспекция считает, что Общество неправомерно приняло к вычету суммы НДС по внутриторговым контрактам с поставщиками услуг (работ), так как работы выполнялись ими в рамках исполнения обязательств по доставке импортируемого груза, то есть операций, подлежих налогообложению по ставке ноль процентов; договоры, заключенные с вышеуказанными контрагентами, связаны с транспортировкой импортных грузов, следовательно, уплаченный по ставке 18 % НДС в составе услуг (работ), выполненных контрагентами проверяемого налогоплательщика, не подлежит вычету в порядке статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации; налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

В отзыве на кассационную жалобу Общество возражает против доводов Инспекции, просит оставить без изменения обжалуемый судебный акт, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали в полном объеме свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

В судебном заседании 22.10.2013 был объявлен перерыв до 15 часов 30 минут 29.10.2013, по окончании которого судебное заседание было продолжено.

Судами при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.

19.03.2012 Общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за 3 квартал 2011 года, согласно которой сумма НДС, исчисленная по ставке 18%, составила 1 114 317 руб., сумма налоговых вычетов 8 058 516 руб., сумма налога к возмещению из бюджета - 6 538 725 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации решением от 28.06.2012 N 53 налоговый орган возместил Обществу 30 523 руб. НДС; решением от 10.08.2012 N 147 отказал в возмещении 6 508 202 руб. НДС на основании пункта 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации; решением от 10.08.2012 N 33849 предложил уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 6 508 202, 27 руб. Вышеуказанные решения оставлены без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 25.09.2012 N 07/401.

Инспекция пришла к выводам, что Общество необоснованно заявило вычеты по НДС в размере 6 508 202 руб. по работам, услугам, выполненным в рамках исполнения импортных поставок груза, облагаемых по ставке 0 процентов.

Не согласившись с оспариваемыми решениями Инспекции от 28.06.2012 N 53, от 10.08.2012 N 147, от 10.08.2012 N 33849, Общество обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований, пришел к выводу о том, что договоры, заключенные ООО "Чандлер Логистик" с третьими лицами в целях исполнения договорных обязательств по оказанию услуг по организации международной перевозки грузов, связаны с транспортировкой импортных грузов и потому НДС, уплаченный по ставке 18 процентов в составе услуг (работ), выполненных контрагентами Общества, не подлежит вычету в порядке, предусмотренном статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, Инспекция правомерно отказала Обществу в применении налогового вычета в размере 6 508 202,27 руб.

Кроме того, суд указал, что в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка по НДС для операций по реализации спорных услуг предусмотрена налоговая ставка 0 процентов. Поскольку налогоплательщик не вправе произвольно по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога, уплата Обществом НДС по ставке 18 процентов контрагентам при расчетах за приобретенные услуги по организации транспортировки и экспедирования импортных грузов не соответствует законодательству о налогах и сборах.

Суд апелляционной инстанции, частично удовлетворяя заявленные Обществом требования, исходил из следующего: поскольку в обязанности контрагентов ООО "Чандлер Логистик" не входила организация международной перевозки грузов, при которой пункт отправления или пункт назначения товара находился бы за пределами Российской Федерации, применение нулевой ставки по НДС на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении выполненных ими работ является необоснованным, данные работы на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 18 процентов. Поскольку контрагенты Общества (ООО "МДС Автотранс", ООО "Стали Урала", ООО ПСГ "Мост", ООО "Дельта", ОАО "Мостострой-13", ООО НТПК "Спецтяжтранс", ОАО "Салехардский речной порт") выставили ему счета-фактуры с выделением в них ставки НДС в размере 18 процентов, налогоплательщик правомерно в соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предъявил уплаченную сумму НДС к вычету.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения обжалуемое постановление суда апелляционной инстанции, основывается на следующем.

Суд апелляционной инстанции при принятии судебного акта правомерно руководствовался положениями статей 40, 146, 154, 164, 166, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 801 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, между ООО "Чандлер Логистик" (Экспедитор) и "Chandler GmbH" (Германия) (Заказчик) заключены договоры оказания услуг от 25.05.2011 N 25/05, от 26.05.2011 N 26/05 (далее - договоры оказания услуг), предметом которых является выполнение Экспедитором поручений Заказчика на транспортно-экспедиторскому обслуживанию экспортно-импортных грузов Заказчика всеми видами транспорта, а также связанные с доставкой груза дополнительные и обеспечительные работы (таможенное оформление груза, страхование груза, строительство необходимых временных дорог, строительство причала и переоборудование транспортных средств под перевозимый груз); согласно пункту 1.2. договоров оказания услуг Заказчик поручает, а Экспедитор принимает на себя обязательства выполнить или организовать выполнение определенных услуг, связанных с перевозкой груза Заказчика (услуги по предоставлению под перевозку собственных или арендованных транспортных средств Экспедитором для перевозки груза, услуги по предоставлению транспортных средств под перевозку груза, привлеченных на ином законном основании; организация строительства временных дорог, организация строительства причала, а также переоборудование необходимых транспортных средств под перевозку; оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз груза, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовые услуги и прочие; пунктом 3.1. договоров оказания услуг предусмотрено, что стоимость услуг, оказываемых Экспедитором, включает в себя как оплату работ Экспедитора при оказании услуг, так и возмещение его расходов.

Услуги, оказываемые Экспедитором по международной перевозке импортного груза, облагаются НДС по ставке 0 процентов в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации; возмещение НДС обеспечивается Экспедитором на основании счетов-фактур на перевозку груза, представляемых ему контрагентами, с которыми он заключает договоры на выполнение определенного вида работ; счета на оплату услуг по международной перевозке выставляются Заказчику без НДС.

В соответствии с дополнительным соглашением от 01.06.2011 N 2 к договору оказания услуг от 25.05.2011 N 25/05 перевозка груза осуществляется в международном сообщении (Бельгия - г. Нижневартовск) ориентировочная стоимость услуг составляет 54 075 000 руб.; дополнительное соглашение от 01.06.2011 N 2 к договору оказания услуг от 26.05.2011 N 26/05 предусматривает осуществление перевозок груза в международном сообщении (г. Нересхайм, Германия - г. Новосибирск, Россия), ориентировочная стоимость услуг составляет 78 475 000 руб.

Для исполнения отдельных обязательств по договорам оказания услуг Обществом заключены договоры с третьими лицами (ООО ПСГ "Мост" (на выполнение комплекса работ по временным сооружениям, включающего в себя площадку, причал, подъездную автомобильную дорогу от причала до места разгрузки груза, а также на проведение проектно-изыскательских работ); ООО "Дельта" (на производство добычи, перевозки и выгрузки песка на причал); ООО "МДС Автотранс", ООО "Стали Урала" (перевозка груза по маршруту Пермь-Новосибирск); ОАО "Мостострой-13" (выполнение строительно-монтажных работ); ООО НТПК "Спецтяжтранс" (выполнение работ по перебазировке грузов в порту г. Пермь), ОАО "Салехардский речной порт" (на выполнение переоборудования баржи и осуществление одного рейса по речной перевозке).

Из материалов дела усматривается, что общая стоимость работ (услуг), облагаемая НДС по ставке 18 процентов и предъявленная налогоплательщику третьими лицами составила 42 664 881,54 руб. включая НДС; НДС в сумме 6 508 202 руб., предъявленный налогоплательщику указанными контрагентами в составе стоимости выполненных работ (оказанных услуг), учтен Обществом в книге покупок и предъявлен к вычету в 3 квартале 2011 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При этом согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статье налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога (пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение по нулевой ставке производится при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения указанного подпункта распространяются и на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях указанной статьи к транспортно-экспедиционным услугам отнесены следующие виды услуг: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Согласно статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Исходя из буквального толкования подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации для отнесения услуг к транспортно-экспедиционным такие услуги должны оказываться на основании договора транспортной экспедиции; налогоплательщик в рамках договора транспортной экспедиции должен оказывать услуги по организации международной перевозки товаров; услуги должны соответствовать перечню, указанному в абзаце 4 подпункта 2.1 статьи 164 Кодекса.

Положения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат расширительному толкованию и применяются в отношении исполнителя по договору транспортной экспедиции в рамках международной перевозкой товаров.

Суд апелляционной инстанции, исследовав в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства дела и имеющиеся в деле доказательства, учитывая, что работы (услуги) выполненные для Общества третьими лицами не соответствуют положениям подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, контрагенты налогоплательщика не являлись исполнителями по договору транспортной экспедиции при международной перевозке груза, работы выполнялись ими не по договорам транспортной экспедиции - вычет был заявлен в связи с выполнением работ по договорам на выполнение строительных работ, проектно-изыскательских работ, строительно-монтажных работ по строительству временного причала на р.Вах, поставки, перевозки (применение нулевой ставки НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, если они оказываются при организации перевозок товаров только в пределах Российской Федерации, нормами пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено), пришел к правильному выводу, что данные работы на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 18 процентов.

При этом суд апелляционной инстанции обоснованно указал, что поскольку ООО "МДС Автотранс", ООО "Стали Урала", ООО ПСГ "Мост", ООО "Дельта", ОАО "Мостострой-13", ООО НТПК "Спецтяжтранс", ОАО "Салехардский речной порт" выставили в адрес Общества счета-фактуры с выделением в них ставки НДС в размере 18 процентов, Общество правомерно в соответствии с положениями статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предъявило уплаченную сумму НДС к вычету, следовательно, оснований для отказа в возмещении НДС в сумме 6 508 202 руб. у налогового органа не имелось.

Обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по услугам, оказанным Обществом как экспедитором в рамках договоров оказания услуг, налоговым органом не ставилась под сомнение при принятии оспариваемых решений.

Суд кассационной инстанции считает, что вывод суда апелляционной инстанции подтвержден материалами дела и основан на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую оценку в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, нормы материального права применены правильно, нарушений процессуального закона, которые могли повлечь принятие незаконного судебного акта, не установлено, в связи с чем у суда кассационной инстанции правовые основания для отмены или изменения принятого по делу постановления отсутствуют.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2013 по делу N А75-10582/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Е.В. Поликарпов

Судьи

А.А. Кокшаров И.В. Перминова