Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 июля 2015 г. N Ф04-21587/15 по делу N А45-22452/2014

г. Тюмень

14 июля 2015 г.

Дело N А45-22452/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июля 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 июля 2015 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Буровой А.А.

судей Перминовой И.В.

Чапаевой Г.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал N 2 на решение от 09.02.2015 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Шашкова В.В.) и постановление от 29.04.2015 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Скачкова О.А., Кривошеина С.В., Павлюк Т.В.) по делу N А45-22452/2014 по заявлению открытого акционерного общества "Российские железные дороги" в лице Западно-Сибирской дирекции тяги - структурного подразделения Дирекции тяги - филиала открытого акционерного общества "Российские железные дороги" (107174, г.Москва, ул. Новая Басманная, 2, ОГРН 1037739877295, ИНН 7708503727) к Государственному учреждению - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал N 2 (630000, г.Новосибирск, ул. Сибирская, 54/1; г.Новосибирск, пр-т Комсомольский, 24; ОГРН 1025403197907, ИНН 5406023745) о признании недействительным решения.

Суд установил:

открытое акционерное общество "Российские железные дороги" в лице Западно-Сибирской дирекции тяги - структурного подразделения Дирекции тяги - филиала открытого акционерного общества "Российские железные дороги" (далее - заявитель, Общество, ОАО "РЖД") обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Государственному учреждению - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 2) (далее - Фонд) о признании незаконным решения от 24.10.2014 N 48 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части дополнительного начисления страховых взносов в сумме 3 835 450,16 руб. и применения санкций в размере 767 090,03 руб.

Решением от 09.02.2015 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 29.04.2015 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Фонд, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит принятые по делу судебные акты отменить, вынести новое решение.

Судами и материалами дела установлено, что Фондом в отношении заявителя проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации.

По результатам проверки составлен акт от 24.09.2014 N 12 с указанием на выявленные нарушения и принято решение от 24.10.2014 N 48 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), в виде штрафа в сумме 767 265,59 руб.; Обществу предложено уплатить неуплаченные страховые взносы на обязательное социальное страхование в сумме 3 836 327,97 руб., начислена пеня в размере 321 854,64 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения (применительно к доводам кассационной жалобы) послужил вывод Фонда о занижении заявителем облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование, а именно, в базу не включались выплаты, начисленные в пользу застрахованных лиц, в виде сумм компенсаций дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства, работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути следования железнодорожного подвижного состава или имеет разъездной характер.

Общество, частично не согласившись с данным решением, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды пришли к выводу о том, что спорные выплаты представляют собой возмещение расходов работникам, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, в связи с чем данные суммы не подлежат обложению страховыми взносами.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражный процессуальным кодексом Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражный процессуальным кодексом Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

В статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, возмещение дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, является компенсацией и освобождается от обложения страховыми взносами.

Частью 2 статьи 168.1 ТК РФ установлено, что размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Судами установлено, материалами дела подтверждено:

- распоряжением Общества от 31.12.2010 N 2830р утвержден коллективный договор ОАО "РЖД" на 2011 - 2013 годы, в котором предусмотрено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути следования железнодорожного подвижного состава или имеет разъездной характер, работодатель обязан производить компенсационные выплаты (суточные) в соответствии с локальным нормативным актом компании;

- локальным нормативным актом Общества, который регламентирует размер и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, является распоряжение Общества 07.12.2012 N 26Тзт "Об утверждении Положения о возмещении расходов, связанных со служебными поездками работников Западно-Сибирской дирекции тяги - структурного подразделение Дирекции тяги - филиала ОАО "РЖД", постоянная работа которых осуществляется в пути следования железнодорожного подвижного состава или имеет разъездной характер", (далее - Положение); данное Положение разработано в соответствии со статьей 168.1 ТК РФ и определяет единый порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками, работникам филиалов ОАО "РЖД", постоянная работа которых осуществляется в пути следования железнодорожного подвижного состава или имеет разъездной характер;

- указанным Положением утвержден перечень работ, профессий и должностей работников, которым производятся выплаты;

- согласно пунктам 3 и 4 Положения работникам возмещаются расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, и иные расходы, связанные со служебными поездками;

- для возмещения дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства, и расходов на питание в служебных поездках работникам устанавливаются компенсационные выплаты (суточные) в размере 158,90 руб.;

- в соответствии с пунктом 9 Положения компенсационные выплаты (суточные) работникам производятся на основании документов, подтверждающих количество и продолжительность поездок каждого работника в отчетном месяце;

- пунктом 10 Положения определены основные подтверждающие документы для начисления компенсационных выплат - маршруты машинистов, ведомости учета разъездов и другие документы, подтверждающие количество выездов на линию и их продолжительность;

- возмещение Обществом командированным лицам расходов в размере, не превышающем норм, установленных локальным нормативным актом ОАО "РЖД", Фондом не оспаривается.

Кассационная инстанция считает, что суды полно и всесторонне исследовали материалы дела, все доказательства и доводы сторон и, руководствуясь положениями статей 5, 7, 8, 9 Закона N 212-ФЗ, статей 129, 135, 164, 167, 168.1 ТК РФ, пришли к верному выводу о том, что компенсационные выплаты представляют собой возмещение расходов работников, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, в связи с чем данные суммы не подлежат обложению страховыми взносами.

При этом судами обоснованно учтено, что доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом в порядке части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено.

Доводы кассационной жалобы со ссылками на статью 129 ТК РФ получили соответствующую правовую оценку суда апелляционной инстанции и правомерно отклонены в связи с неверным применением указанных нормативных положений к спорным правоотношениям.

Учитывая, что Фондом не приведено иных доводов, указывающих на несоответствие выводов судов, содержащихся в решении (постановлении), фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражными судами, и имеющимся в деле доказательствам, на нарушение либо неправильное применение норм материального права или норм процессуального права, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 09.02.2015 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 29.04.2015 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-22452/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

А.А. Бурова

Судьи

И.В. Перминова Г.В. Чапаева