Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 ноября 2015 г. N Ф04-26866/15 по делу N А03-4042/2015

г. Тюмень

18 ноября 2015 г.

Дело N А03-4042/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 17 ноября 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 ноября 2015 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Перминовой И.В.

судей Буровой А.А.

Чапаевой Г.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рубцовске и Рубцовском районе Алтайского края на решение от 02.06.2015 Арбитражного суда Алтайского края (судья Музюкин Д.В.) и постановление от 19.08.2015 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Колупаева Л.А., Скачкова О.А., Хайкина С.Н.) по делу N А03-4042/2015 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Горняцкий водоканал" (658423, Алтайский край, Локтевский район, г.Горняк, ул.Пушкина, 46, ОГРН 1052201785349, ИНН 2256006171) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рубцовске и Рубцовском районе Алтайского края (658201, Алтайский край, г.Рубцовск, ул.Тракторная, 9, ОГРН 1022200810279, ИНН 2209022810) о признании недействительным решения.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Горняцкий водоканал" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Рубцовске и Рубцовском районе Алтайского края (далее - Пенсионный фонд) о признании недействительным решения от 03.02.2015 N 032 039 15 РВ 0000106.

Решением от 02.06.2015 Арбитражного суда Алтайского края, оставленным без изменения постановлением от 19.08.2015 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены.

Пенсионный фонд обратился с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на кассационную жалобу Общество считает доводы Пенсионного фонда несостоятельными, а судебные акты - законными и обоснованными, в связи с чем просит оставить их без изменения.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что Пенсионным фондом проведена выездная проверка в отношении Общества, по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сведений индивидуального (персонифицированного) учета в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, о чем составлен акт проверки от 15.12.2014 N 032 039 14 АВ 0003040.

По результатам проверки Пенсионным фондом вынесено решение от 03.02.2015 N 032 039 15 РВ 0000106 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах", которым Обществу назначен штраф в размере 14 961,42 руб., начислены пени по состоянию на 31.12.2013 в размере 7 473,72 руб., предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 74 807,10 руб.

Не согласившись с указанным решением, Общество оспорило его в судебном порядке.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод Пенсионного фонда о занижении Обществом облагаемой базы для начисления страховых взносов в размере 357 100 руб. в результате невключения в базу для начисления страховых взносов выплат стимулирующего характера в пользу физических лиц, произведенных в рамках трудовых отношений с работодателем (премии ко дню профессионального праздника День работников жилищно-коммунального хозяйства и в связи с завершением очередного года и празднованием Нового года).

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций инстанции, исходили из того, что выплаченные Обществом своим работникам к Новому году и ко Дню работников жилищно-коммунального хозяйства денежные суммы не связаны с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями сторон, были обусловлены наступлением определенных событий (праздничных дней), выплачены всем работникам без исключения и не обусловлены результатами их труда.

Суд кассационной инстанций, поддерживая выводы судов двух инстанций, исходит из обстоятельств, установленных по делу, и следующих норм материального права.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона).

В силу пункта 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Статья 9 Закона N 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

К материальной помощи относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события.

Материальная помощь выдается работнику организации для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время. Выплата материальной помощи связана исключительно с возможностями работодателя.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В силу статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Таким образом, определению объекта обложения страховыми взносами отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением им возложенных на него трудовых обязанностей и зависят от результатов труда. Следовательно, выплаты, которые не отвечают признакам, характерным для оплаты труда, не облагаются страховыми взносами.

Редакционные изменения, внесенные Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в часть 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ с 01.01.2011, в части замены слов "по трудовым договорам" на слова "в рамках трудовых отношений" не изменяют характер и социальную направленность спорных выплат.

Судами установлено и подтверждается материалами дела, что приказами директора Общества от 15.03.2011 N 33-к, от 11.03.2012 N 42, от 11.03.2013 N 44 в связи с празднованием профессионального праздника День работников жилищно-коммунального хозяйства за активное участие в жизни коллектива, за спортивные достижения каждому работнику предприятия было выделено по 300 рублей в 2011 году, по 400 рублей в 2012 году, по 500 рублей в 2013 году, а также безвозмездно выделено по 5 литров подсолнечного масла.

Приказами директора Общества от 09.11.2011 N 33, от 12.12.2012 N 39, от 16.12.2013 N 61 в связи с завершением очередного года и празднованием Нового года за добросовестное отношение к труду, за активное участие в жизни коллектива, за спортивные достижения каждому работнику предприятия было выделено по 900 рублей в 2011 году и по 1 000 рублей в 2012-2013 годах, а также безвозмездно выделено по 5 литров подсолнечного масла.

Все выплаты произведены за счет нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении Общества.

При этом произведенные Обществом выплаты не обусловлены определенным результатом работы, не дифференцировались и не отличались в зависимости от стажа (времени работы), должности и квалификации работника, условий, сложности, результатов и качества его работы, не поощряли за определенный либо добросовестный труд, то есть, не носили стимулирующего характера, выплаты произведены в пределах 4 000 руб. (в том числе с учетом стоимости 5 литров подсолнечного масла).

Таким образом, доводы Пенсионного фонда о том, что выплаты материальной помощи фактически являлись вознаграждением за труд либо были компенсационными и имели характер стимулирующих или поощрительных, а также выплачивались регулярно, не нашли своего подтверждения при рассмотрении дела.

Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Учитывая, что установленные по делу обстоятельства не опровергнуты Пенсионным фондом, доводы жалобы судом кассационной инстанции отклоняются как основанные на неправильном толковании норм материального права применительно к установленным по делу обстоятельствам.

Судом кассационной инстанции не установлено нарушений норм процессуального законодательства, которые могли привести к принятию неправильного решения и постановления судов первой и апелляционной инстанций.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 02.06.2015 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 19.08.2015 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-4042/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

И.В. Перминова

Судьи

А.А. Бурова Г.В. Чапаева