Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 июля 2018 г. N Ф04-2241/18 по делу N А27-23087/2017

г. Тюмень

3 июля 2018 г.

Дело N А27-23087/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июня 2018 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 июля 2018 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Кокшарова А.А.

судей Перминовой И.В.

Чапаевой Г.В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств видеоконференц-связи помощником судьи Шороховой И.Г. рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Кузнецова Сергея Андреевича на решение от 11.01.2018 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Камышова Ю.С.) и постановление от 18.04.2018 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Марченко Н.В., Бородулина И.И., Кривошеина С.В.) по делу N А27-23087/2017 по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (650099, Кемеровская область, город Кемерово, проспект Кузнецкий, дом 11, ИНН 4205002373, ОГРН 1044205091380) к индивидуальному предпринимателю Кузнецову Сергею Андреевичу (Кемеровская область, город Кемерово) о взыскании задолженности по налогу, пени, штрафа.

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Кемеровской области (судья Бондаренко С.С.) в заседании участвовали представители:

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово - Курилова Н.Б. по доверенности от 26.12.2017, Кислицына Ю.А. по доверенности от 15.02.2018;

от индивидуального предпринимателя Кузнецова Сергея Андреевича - Лобанов Н.Г. по доверенности от 31.07.2017, Переладов А.В. по доверенности от 13.06.2018.

Суд установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - Инспекция, заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Кузнецова Сергея Андреевича (далее - ИП Кузнецов С.А., Предприниматель) задолженности в размере 5 466 533,25 руб., в том числе по уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 3 163 053 руб.; пени по НДС в сумме 724 937,25 руб.; штрафа по НДС в сумме 631 692,60 руб.; штрафа за несвоевременное представление налоговых деклараций по НДС в сумме 946 850,40 руб.

Определением арбитражного суда Кемеровской области от 06.12.2017 настоящее дело объединено с делом N А27-23633/2017, в котором Инспекцией заявлены требования о взыскании с ИП Кузнецова С.А. пени по НДС в сумме 365 069,33 руб.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 11.01.2018, оставленным без изменения постановлением от 18.04.2018 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятыми решениями суда первой и постановлением суда апелляционной инстанций, Предприниматель обратился с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В кассационной жалобе Предприниматель указывает на то, что судами не были учтены доводы Предпринимателя о незаконности действий Инспекции, повлекших нарушение прав ответчика в связи с неправильным применением норм материального права.

В отзыве Инспекция просит оставить обжалуемые решение и постановление арбитражных судов без изменения как законные и обоснованные, кассационную жалобу Предпринимателя - без удовлетворения.

Проверив в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм права, суд кассационной инстанции установил следующее.

Как свидетельствуют материалы дела и установлено судами, Кузнецов С.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и поставлен на учет в ИФНС России по г. Кемерово с 26.06.2017.

Налоговым органом в отношении Кузнецова С. А. проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, по результатам которой принято решение от 30.12.2015 N 42 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Кузнецову С.А. доначислен НДС в размере 3 163 053 руб., начислены пени в размере 618 526,83 руб., штраф - в размере 1578 543 руб., всего 5 360 122,83 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 09.03.2016 N 108 решение Инспекции от 30.12.2015 N 42 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

На основании вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Инспекцией в соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ было сформировано требование от 17.03.2016 N 9186 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) на общую сумму 5 360 122,83 руб., в том числе: НДС - 3 163 053 руб., пени - 618526,83 руб., штраф - 1 578 543 руб., со сроком исполнения до 12.04.2016.

Требование направлено по адресу регистрации налогоплательщика 18.03.2016, получено 26.03.2016.

В связи с неуплатой недоимки по НДС налоговым органом были рассчитаны пени и выставлены в адрес Кузнецова С. А. следующие требования:

- N 15628 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 13.04.2016, в котором указана пеня в сумме 106 410,42 руб.;

- N 160614 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 30.03.2017, в котором указана пеня в сумме 365 069,33 руб.

Неуплата налогоплательщиком в добровольном порядке указанной задолженности явилась основанием для обращения налогового органа в суд с заявленными требованиями.

Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом в адрес налогоплательщика требования об уплате налога (абзац 2 пункта 1 статьи 45 НК РФ).

В силу пунктов 1, 2 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 НК РФ).

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В связи с направлением на основании статьи 32 НК РФ материалов выездной проверки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Кемеровской области в соответствии с пунктом 15.1 статьи 101 НК РФ решением от 22.06.2016 N 63 приостановлено исполнение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2015 N 42.

В соответствии с пунктом 15.1 статьи 101 НК РФ течение сроков взыскания, предусмотренных НК РФ, приостанавливается на период приостановления исполнения решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.

Решением Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Кемеровской области от 21.03.2017 N 23 исполнение решения возобновлено.

Таким образом, срок для взыскания доначисленных решением от 31.12.2015 N 42 сумм возобновлен с 21.03.2017.

В соответствии со статьей 48 НК РФ Инспекция в установленный для взыскания срок обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа. 16.06.2016 по делу N 2-1249/17 мировым судьей судебного участка N 5 Рудничного судебного района г. Кемерово был вынесен судебный приказ о взыскании с Кузнецова С.А. задолженности по уплате НДС в размере 3 163 053 руб., по уплате пени по НДС в размере 724 937,25 руб., по уплате штрафа по НДС в размере 631 692,60 руб., по уплате штрафа за несвоевременное представление налоговых деклараций по НДС в размере 946 850,40 руб.

Определением от 04.07.2017 мировым судьей судебного участка N 5 Рудничного судебного района г. Кемерово судебный приказ N 2-1249/17 был отменен.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В связи с тем, что с 26.06.2017 Кузнецов С.А. приобрел статус индивидуального предпринимателя, налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности.

Таким образом, доводы кассационной жалобы о пропуске Инспекцией срока на обращения в суд с исковым заявлением не принимаются судом кассационной инстанции, поскольку суд апелляционной инстанции правильно отклонил данный довод в связи с тем, что заявителем не принято во внимание соблюдение налоговым органом налогового законодательства о взыскании задолженности с физических лиц в порядке пункта 2 статьи 48 НК РФ путем обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа.

При этом, удовлетворяя требования Инспекции, суды не приняли доводы Предпринимателя о том, что, поскольку недоимка по НДС возникла до 01.01.2015 в результате неисполнения обязанности по уплате налога за 2012-2014 годы и, следовательно, на нее распространяется действие Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 436-ФЗ), предусматривающего признание данной задолженности невозможной к взысканию, как основанных на неправильном толковании данного закона.

Суд кассационной инстанции не соглашается с выводами судов первой и апелляционной инстанции в части применения положений Федерального закона N 436-ФЗ.

В соответствии пунктом 2 статьи 12 Федеральным законом N 436-ФЗ признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения. То обстоятельство, что доначисления произведены на основании налоговой проверки, решение по результатам которой вступило в законную силу 09.03.2016, т.е. после установленной Федеральным законом N 436-ФЗ даты, не может рассматриваться в качестве основания неприменения вышеуказанного Закона, поскольку образование недоимки не зависит от момента ее обнаружения.

Вышеизложенное изложенное свидетельствует о том, что в результате неправильного применения нормы материального права были приняты судебные акты, подлежащие отмене.

При этом суд кассационной инстанции не имеет возможности принять по делу новый судебный акт, поскольку в рамках рассматриваемого дела не устанавливались обстоятельства, связанные с размером доначислений по НДС за 4 квартал 2014 года и приходящихся на них сумм пени штрафа.

В соответствии со статьей 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии со статьей 11 НК РФ недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок;

Таким образом, сумма НДС за 4 квартал 2014 года на первое января 2015 года не является недоимкой и, следовательно, не может быть признана безнадежной ко взысканию в соответствии с Федеральным законом N 436-ФЗ.

Учитывая вышеизложенное, а также необходимость установления обстоятельств имеющих значение для правильного разрешения спора, суд кассационной инстанции считает необходимым, отменяя судебные акты, направить дело на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда для разрешения спора в соответствии с требованиями законодательства с учетом изложенных указаний кассационной инстанции.

При новом рассмотрении арбитражному суду необходимо исследовать в совокупности все обстоятельства дела, доводы сторон, представленные ими доказательства и в зависимости от установленного, принять решение по существу спора, а также распределить судебные расходы, в том числе и за рассмотрение кассационной жалобы.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 11.01.2018 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 18.04.2018 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-23087/2017 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.А. Кокшаров

Судьи

И.В. Перминова Г.В. Чапаева