Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11 февраля 2021 г. N Ф04-6798/20 по делу N А45-1758/2020

г. Тюмень

11 февраля 2021 г.

Дело N А45-1758/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 04 февраля 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 февраля 2021 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Кошарова А.А.

Малышевой И.А.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Бэгриф" на решение от 10.07.2020 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Пахомова Ю.А.) и постановление от 16.10.2020 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Кривошеина С.В., Павлюк Т.В., Хайкина С.Н.) по делу N А45-1758/2020 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Бэгриф" (633004, Новосибирская обл., г. Бердск, ул. Химзаводская, 11/19, ОГРН 1025403215265, ИНН 5407206621) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Новосибирской области (633209, Новосибирская обл., г. Искитим, ул. Советская, 247, ОГРН 1105472001084, ИНН 5446012330) о признании недействительным решения.

В заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Бэгриф" - Тимофеев С.И. - директор согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 03.02.2021, Карасов С.И. по доверенности от 01.02.2021;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Новосибирской области - Алиева И.Р.к. по доверенности от 26.01.2021.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Бэгриф" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Новосибирской области (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 04.10.2019 N 736 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 04.10.2019 N 1 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению.

Решением от 10.07.2020 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 16.10.2020 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, вынести новое решение.

Инспекция возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу решения и постановления судов.

Судами и материалами дела установлено следующее.

Согласно решению Инспекции от 28.12.2018 N 7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятому по результатам выездной налоговой проверки заявителя (не оспариваемому в рамках настоящего дела), Обществу доначислены и предъявлены к уплате налог на прибыль организаций за 2014-2015 годы в сумме 470 527 руб., пени - 22 510,07 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на прибыль - 47 052,7 руб. Из решения следует, что налогоплательщиком по счетам-фактурам, полученным от ООО "Промэкс Транс", ООО "Ортосиб", ООО "Техпром Новосибирск" (далее - Контрагенты), стоимость товарно-материальных ценностей, используемых в деятельности, облагаемой НДС, отражена в налоговом регистре по учету расходов в полной сумме покупки, включая НДС в размере 2 352 632,16 руб., что, по мнению налогового органа, является нарушением положений пункта 1 статьи 170, пункта 19 статьи 270 НК РФ. В ходе выездной проверки налоговым органом установлено завышение расходной части налогооблагаемой базы для целей исчисления налога на прибыль в виде необоснованно включенных в расходы сумм НДС в 2014 году - 1 908 539 руб., в 2015 году - 444 094 руб.:

- с ООО "Промэкс Транс" на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе: НДС 1 800 000 руб. по счетам-фактурам от 24.10.2014 N 1, от 03.11.2014 N 4, от 25.12.2014 N 7, от 11.02.2015 N 110215.001; - с ООО "Ортосиб" на общую сумму 3 120 000 руб., в том числе: НДС 475 932,18 руб. по счетам-фактурам от 16.09.2014 N 159, от 29.09.2014 N 164, от 16.10.2014 N 173, от 28.10.2014 N 179, от 14.11.2014 N 184, от 28.11.2014 N 192;

- с ООО "Техпром Новосибирск" на общую сумму 502 811 руб., в том числе НДС на сумму 76 699,98 руб. по счету-фактуре от 07.03.2014 N 131.

25.04.2019 Обществом представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года, в которой заявлено право на возмещение НДС из бюджета в размере 4 339 610 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации Инспекцией вынесено решение от 04.10.2019 N 736 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым не подтверждено право на применение вычетов в сумме 2 352 632,16 руб.

На основании решения от 04.10.2019 N 736 налоговым органом принято решение от 04.10.2019 N 1 об отказе в возмещении НДС, заявленного к возмещению, которым налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 2 352 632,16 руб.

Инспекция пришла к выводу, что Обществом неправомерно в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО "Промэкс Транс" (за период с 24.10.2014 по 25.12.2014 и за 11.02.2015); ООО "Ортосиб" (за периоды с 16.09.2014 по 29.09.2014, с 16.10.2014 по 28.11.2014); ООО "Техпром Новосибирск" (за 07.03.2014).

Решения Инспекции от 04.10.2019 N 736 и N 1, принятые по результатам камеральной налоговой проверки, заявитель обжаловал в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области, решениями которого жалобы оставлены без удовлетворения.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения Общества в арбитражный суд.

Суды, руководствуясь положениями статей 167, 171, 172, 173 НК РФ, пунктами 27, 28 постановления от 30.05.2014 N 33 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", пришли к верному выводу, что по результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом декларации Инспекцией обоснованно указано на отсутствие права на применение вычетов в сумме 2 352 632,16 руб. и соответствующее возмещение НДС, в связи с чем признали законными оспариваемые решения налогового органа.

Кассационная инстанция считает, что суды полно и всесторонне исследовали обстоятельства дела, представленные сторонами доказательства (договоры, счета-фактуры, отраженные в книге покупок, товарные накладные и транспортные накладные) по взаимоотношениям с Контрагентами в спорные периоды, и пришли к верному выводу о том, что несмотря на то, что формально счета-фактуры содержат все необходимые реквизиты, установленные пунктом 5 статьи 169 НК РФ, исходя из дат их составления (предъявления) истекли предусмотренные налоговым законодательством три года для реализации права заявителя на вычет по НДС.

Как верно отмечено судами, согласно статье 163 НК РФ налоговый период по НДС - квартал, в связи с чем исходя из содержания первичных документов декларации с вычетами, относящимися к 1, 3, 4 кварталам 2014 года, налогоплательщик должен был представить не позднее 25.04.2017, 25.10.2017 и 25.01.2018, соответственно; за 1 квартал 2015 года - не позднее 25.04.2018.

С учетом изложенного является верным вывод судов о том, что у Общества отсутствовали правовые основания для включения налоговых вычетов по спорным счетам-фактурам с Контрагентами в декларацию по НДС за 1 квартал 2019 года, поскольку она подана в налоговый орган 25.04.2019, то есть с пропуском трехлетнего срока заявления права на вычет, предусмотренного положениями пункта 2 статьи 173 НК РФ.

По мнению Общества, оно узнало о невключении в вычеты по НДС сумм по счетам-фактурам, оформленным с Контрагентами, только при установленном в акте выездной налоговой проверки факте неправомерного занижения налоговой базы по налогу на прибыль, выразившемся в необоснованном включении в расходы сумм НДС по счетам - фактурам, оформленным с Контрагентами; если бы налоговый орган провел выездную налоговую проверку ранее, чем она фактически была проведена, Общество бы не пропустило предусмотренный законом трехлетний срок на подачу налоговой декларации.

Отклоняя указанные доводы Общества, суды правомерно исходили из того, что заявителем не представлено доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на вычет в течение трехлетнего срока, в том числе по указанной налогоплательщиком причине. Как установил суд, из материалов дела не следует, что Инспекция нарушила процедуру проведения выездной налоговой проверки, рассмотрения материалов проверки, в том числе в части предусмотренных НК РФ сроков (статьи 100, 101 НК РФ).

Вывод судов о том, что пропуск срока допущен налогоплательщиком в результате собственных действий (бездействия), вытекающих из неправильного применения положений пункта 1 статьи 170 НК РФ, является верным. Какой-либо правовой неопределенности в применении и толковании пункта 1 статьи 170 НК РФ не имелось; у Общества была реальная возможность определить период совершения ошибок (искажений) и произвести перерасчет налоговой базы за соответствующий период, поскольку заявитель обладал всей первичной документацией по сделкам с Контрагентами.

При этом ходатайство Общества о восстановлении трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ и пунктом 2 статьи 173 НК РФ, а также о восстановлении срока, предусмотренного статьей 78 НК РФ, суды отклонили обоснованно, принимая во внимание, что доказательств, препятствующих своевременно обратиться за вычетом по НДС, Обществом не представлено.

В целом доводы, изложенные в кассационной жалобе (в том числе относительно того, что суды, применяя трехлетний срок, не учли, что в отношении заявителя была проведена выездная налоговая проверка за 2014-2016 годы; что у налогового органа была обязанность самостоятельно скорректировать налоговые обязательства Общества по НДС в ходе выездной налоговой проверки на спорную сумму налоговых вычетов), повторяют позицию заявителя по делу и направлены на переоценку выводов судов относительно обстоятельств по данному делу, которым судами на основе полного исследования доказательств, представленных сторонами, дана правильная оценка. Указанные Обществом доводы не свидетельствуют о неправомерности принятия налоговым органом оспариваемых решений.

Судом кассационной инстанции не установлено нарушений норм процессуального законодательства, которые могли привести к принятию неправильного решения (постановления) (часть 3 статьи 288 АПК РФ).

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 10.07.2020 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 16.10.2020 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-1758/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Г.В. Чапаева

Судьи

А.А. Кокшаров И.А. Малышева