Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 сентября 2022 г. N Ф04-4819/22 по делу N А27-20435/2021

г. Тюмень

21 сентября 2022 г.

Дело N А27-20435/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 сентября 2022 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Шабановой Г.А.

судей Дружининой Ю.Ф.

Киричёк Ю.Н.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Семеновой Татьяны Анатольевны на решение от 11.03.2022 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Власов В.В.) и постановление от 26.05.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Кривошеина С.В., Павлюк Т.В., Хайкина С.Н.) по делу N А27-20435/2021 по заявлению индивидуального предпринимателя Семеновой Татьяны Анатольевны (ОГРНИП 304422227100030, ИНН 422200025560) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Кемеровской области - Кузбассу (652888, Кемеровская область - Кузбасс, город Междуреченск, улица Гончаренко, дом 4, 1, ОГРН 1044214009861, ИНН 4214005003) об оспаривании постановления по делу об административном правонарушении.

Другие лица, участвующие в деле: общество с ограниченной ответственностью "Торговая промышленная компания "Атекс" (654006, Кемеровская область - Кузбасс, город Новокузнецк, улица Невского (Куйбышевский район), дом 1, 235, ОГРН 1094220003965, ИНН 4220041120), Межрегиональное управление Федеральной службы по финансовому мониторингу по Сибирскому Федеральному округу (630091, Новосибирская область, город Новосибирск, проспект Красный, дом 67, ОГРН 1055406024761, ИНН 5406306327).

В заседании приняла участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Кемеровской области - Кузбассу - Муравьева Н.А. по доверенности от 10.01.2022.

Суд установил:

индивидуальный предприниматель Семенова Татьяна Анатольевна (далее - предприниматель, ИП Семенова Т.А.) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Кемеровской области - Кузбассу (в настоящее время Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Кемеровской области - Кузбассу; далее - инспекция, административный орган) от 23.09.2021 N 421421246000122000003 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), в виде штрафа в размере 2 190 886,53 руб.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Межрегиональное управление Федеральной службы по финансовому мониторингу по Сибирскому федеральному округу (далее - Росфинмониторинг), общество с ограниченной ответственностью "Торговая промышленная компания "Атекс" (далее - ООО "ТПК "Атекс").

Решением от 11.03.2022 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 26.05.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленного требования отказано.

В кассационной жалобе, поданной в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, ИП Семенова Т.А. просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение норм права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела, и удовлетворить заявленное требование.

По мнению подателя кассационной жалобы, в ее деянии отсутствует состав вменяемого административного правонарушения, поскольку валютные операции были совершены по сделке, не признанной недействительной; в полномочия инспекции в рамках осуществления контроля за валютными операциями не входит признание сделок и валютных операций недействительными; на момент вынесения оспариваемого постановления административного органа истек срок давности привлечения к административной ответственности; судами необоснованно не применены положения частей 3.2, 3.3 статьи 4.1, статьи 4.1.1 КоАП РФ. Кроме того, предприниматель полагает, что в настоящее время имеются основания для применения положений части 2 статьи 1.7, части 5 статьи 4.4 КоАП РФ.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

Иные участвующие в деле лица отзывы на кассационную жалобу в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не представили.

Проверив в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе (с учетом дополнений), отзыве на нее и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, суд округа считает, что принятые по делу судебные акты подлежат оставлению без изменения.

Как следует из материалов дела, на основании поручения начальника инспекции от 15.12.2020 сотрудником инспекции проведена проверка соблюдения валютного законодательства в части исполнения 7 внешнеэкономических контрактов, заключенных в 2019 году между Nabitex Technology & Solutionse K, Германия (продавец) и ИП Семеновой Т.А., Россия (покупатель) в целях оказания услуг по поиску оборудования для шахт, в ходе которой установлен факт перечисления с валютного счета покупателя на счет продавца 41 200 Евро (2 921 1821,04 руб.) в период с 30.09.2019 по 17.10.2019 в рамках исполнения контракта от 26.09.2019 N TS0719; в соответствии с представленными документами (агентский договор от 23.01.2019 N 260/01-19 и приложения к нему, отчет агента об исполнении от 25.10.2019) при заключении и исполнении указанного контракта предприниматель действовала в качестве агента, выполняя поручения принципала - ООО "ТПК "Атекс" (директор Данелюк Д.В.) за вознаграждение; вместе с тем по запросу налогового органа от 28.10.2020 Семеновой Т.А. были даны пояснения, согласно которым она не вела каких-либо переговоров, переписки с продавцом, не участвовала в составлении контракта; фактически лишь по просьбе зятя (Данелюк Д.В.) подписала контракт и осуществила перевод на счет продавца денежных средств, поступивших на ее счет от принципала; сведениями об исполнении заключенной с продавцом сделки она не располагает (акт проверки соблюдения валютного законодательства от 28.01.2021 N 422220200003004).

Полагая, что представление в орган валютного контроля недостоверных сведений об основаниях, целях и назначении валютных переводов, отсутствие доказательств намерения реального получения услуг по заключенному контракту свидетельствуют о мнимом характере сделки и о незаконности совершенных в период с 30.09.2019 по 17.10.2019 валютных операций по выводу из Российской Федерации денежных средств в размере 41 200 Евро (2 921 182, 04 руб.) на банковский счет иностранной компании, административный орган возбудил в отношении ИП Семеновой Т.А. дело об административном правонарушении по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ (протокол об административном правонарушении от 16.09.2021), по результатам рассмотрения которого вынес постановление от 23.09.2021 N 42142124600012200003 о признании ее виновной в совершении вменяемого административного правонарушения и назначил наказание в виде административного штрафа в размере 2 190 886,53 руб.

Не согласившись с данным постановлением инспекции, предприниматель обратилась в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводам о наличии в деянии ИП Семеновой Т.А. состава вменяемого административного правонарушения и отсутствии существенных нарушений порядка привлечения ее к административной ответственности.

Суд округа, оставляя без изменения принятые по делу судебные акты, исходит из доводов кассационной жалобы и конкретных обстоятельств дела.

Частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрена ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон о валютном регулировании) к валютным операциям относится отчуждение резидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа (подпункт "б" пункта 9 части 1).

При этом валютными ценностями признаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги (пункт 5 части 1).

К резидентам относятся физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, а к нерезидентам - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации (подпункт "а" пункта 6 и подпункт "б" пункта 7 части 1).

Исходя из положений части 5 статьи 23, пунктов 1 и 2 части 2 статьи 24 Закона о валютном регулировании резиденты обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы, связанные с проведением валютных операций, которые должны содержать достоверную информацию и быть действительными.

В силу пункта 1 статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна.

Также является ничтожной сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые законом интересы третьих лиц, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки (пункт 2 статьи 168 ГК РФ); либо сделка, совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности (статья 169 ГК РФ).

Совершение под видом легальной внешнеторговой деятельности, в обход запретов и ограничений, установленных законодательством Российской Федерации, денежных переводов на счета иностранных компаний за пределы Российской Федерации создает потенциальную возможность неизвестным лицам в дальнейшем свободно, вне рамок валютного, налогового и иного российского законодательства использовать данные денежные средства на любые неизвестные, неконтролируемые, в том числе криминальные цели, угрожает устойчивости финансовой системы Российской Федерации и национальной безопасности и свидетельствует о незаконности таких валютных операций.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ имеющиеся в деле доказательства, суды установили, что предпринимателем (резидентом) в период с 30.09.2019 по 17.10.2019 был осуществлен перевод полученных от ООО "ТПК "Атекс" денежных средств в размере 41 200 Евро (2 921 182, 04 руб.) на банковский счет иностранной компании (нерезидента) во исполнение сделки, содержащей недостоверную информацию; условия оказания услуг по данной сделке не согласованы; доказательства, свидетельствующие о наличии разумной деловой цели при ее заключении, намерении создать реальные последствия этой сделки, не представлены; исходя из суммы сделки она не была поставлена на контроль агентом валютного контроля (уполномоченным банком); при этом по сведениям Росфинмониторинга в отношении ООО "ТПК "Атекс" неоднократно применялись меры противолегализационного характера по отказу в совершении операций в связи с наличием подозрений о возможной направленности соответствующих действий на легализацию доходов, полученных преступным путем.

С учетом изложенного, руководствуясь положениями статьи 10, пункта 2 статьи 168, статей 169, 170 ГК РФ и принимая во внимание разъяснения Пленумов Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, изложенные в пункте 8 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", пунктах 1, 86 постановления от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", суды признали обоснованными доводы инспекции о мнимости заключенного ИП Семеновой Т.А. внешнеэкономического контракта и незаконности совершенных на его основании валютных операций по отчуждению денежных средств.

Поскольку предпринимателем не представлены доказательства, подтверждающие принятие всех зависящих от нее мер, направленных на соблюдение требований валютного законодательства, суды пришли к верному выводу о наличии в ее деянии состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Срок давности и порядок привлечения к административной ответственности не нарушены.

Административное наказание назначено ИП Семеновой Т.А. в виде штрафа в минимальном размере, предусмотренном санкцией части 1 статьи 15.25 КоАП РФ (75 процентов от незаконной валютной операции на сумму 2 921 182, 04 руб.). Судами не выявлены основания для применения положений статьи 2.9, частей 3.2, 3.3 статьи 4.1, статьи 4.1.1 КоАП РФ об освобождении от административной ответственности ввиду малозначительности допущенного правонарушения, о возможности назначения административного штрафа ниже низшего предела, установленного санкцией соответствующей нормы, о замене наказания в виде административного штрафа на предупреждение.

При таких обстоятельствах суды правомерно отказали в удовлетворении заявленного предпринимателем требования о признании незаконным и отмене оспариваемого постановления административного органа.

Доводы ИП Семеновой Т.А., изложенные в кассационной жалобе, повторяют ее позицию по спору, являлись предметом рассмотрения судов нижестоящих инстанций и не опровергают их выводы, сделанные на основании правильного применения норм права к установленным обстоятельствам дела.

Исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 18.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях", оценка вывода арбитражного суда первой и (или) апелляционной инстанции о невозможности квалификации правонарушения как малозначительного, об отсутствии оснований для назначения наказания в виде административного штрафа ниже низшего предела либо замены наказания в виде штрафа на предупреждение не входит в компетенцию арбитражного суда кассационной инстанции.

Суд округа отмечает, что в рассматриваемом случае не имеется оснований для применения положений части 5 статьи 4.4 КоАП РФ, согласно которой при выявлении в рамках одного контрольного (надзорного) мероприятия двух и более правонарушений, ответственность за которые предусмотрена одной и той же статьей (частью статьи) раздела II названного Кодекса, совершившему их лицу назначается административное наказание как за совершение одного административного правонарушения.

Как следует из материалов дела, по результатам одного контрольного мероприятия инспекцией вынесено несколько постановлений о привлечении ИП Семеновой Т.А. к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ (за различные периоды совершения незаконных валютных операций).

Принимая во внимание, что размер административного штрафа по указанной норме права выражается в величине кратной сумме незаконной валютной операции, ограничение штрафа какой-либо фиксированной минимальной и/или максимальной суммой не предусмотрено, вынесение административным органом нескольких постановлений с назначением наказания в виде штрафа за совершение каждой незаконной валютной операции не повлекло ухудшение положения лица, привлекаемого к ответственности, поскольку при вынесении одного постановления за совершение нескольких незаконных валютных операций размер административного штрафа подлежал бы исчислению от общей суммы данных валютных операций.

Вопреки доводам предпринимателя соблюдение валютного законодательства при осуществлении резидентами валютных операций в ходе исполнения контрактов на выполнение работ (оказание услуг), связанных с внешнеэкономической деятельностью, является предметом контроля со стороны инспекции (статья 22 Закона о валютном регулировании, подпункт 5.1.5 Положения о Федеральной налоговой службы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, Административный регламент осуществления Федеральной налоговой службой контроля и надзора за соблюдением резидентами (за исключением кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)") и нерезидентами валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля, соответствием проводимых валютных операций, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением резидентами, не являющимися уполномоченными банками, обязанности уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и представлять отчеты о движении средств по таким счетам (вкладам), утвержденный приказом ФНС России от 26.08.2019 N ММВ-7-17/418с.)

Вместе с тем суд кассационной инстанции учитывает следующее.

В соответствии с частью 2 статьи 1.7 КоАП РФ закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено.

24.07.2022 вступил в силу Федеральный закон от 13.07.2022 N 235-ФЗ "О внесении изменений в статью 15.25 КоАП РФ" (далее - Закон N 235-ФЗ), согласно которому правонарушение, предусмотренное частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 20 до 40 процентов суммы незаконной валютной операции.

В соответствии с пунктами 1 и 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 N 37 "О некоторых вопросах, возникающих при устранении ответственности за совершение публично-правового правонарушения" в целях реализации положений части 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации, согласно которым, если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон, привлекающий к ответственности орган обязан принять меры к тому, чтобы исключить возможность несения лицом ответственности за совершение такого публично-правового правонарушения полностью либо в части. Судам необходимо исходить из того, что, если лицом предъявлено требование о признании решения (постановления) о привлечении к ответственности недействительным, факт устранения такой ответственности после принятия оспариваемого решения (постановления) является основанием не для признания его недействительным, а для указания в резолютивной части судебного акта на то, что оспариваемое решение не подлежит исполнению.

Как следует из поступившей от инспекции информации по оспариваемому постановлению от 23.09.2021 административный штраф уплачен предпринимателем частично - в размере 730 295, 51 руб.

Таким образом, постановление инспекции от 23.09.2021 не подлежит исполнению в части суммы административного штрафа, превышающей 730 295, 51 руб.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 11.03.2022 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 26.05.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-20435/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Кемеровской области - Кузбассу о назначении административного наказания от 23.09.2021 N 421421246000122000003 признать не подлежащим исполнению в части суммы штрафа, превышающего 730 295, 51 руб.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Г.А. Шабанова

Судьи

Ю.Ф. Дружинина Ю.Н. Киричёк