Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 ноября 2022 г. N Ф04-5843/22 по делу N А45-36811/2021

г. Тюмень

28 ноября 2022 г.

Дело N А45-36811/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 23 ноября 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 ноября 2022 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Малышевой И.А.

судей Алексеевой Н.А.

Чапаевой Г.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кропочевой Л.В. рассмотрел в открытом судебном заседании с использованием средств веб-конференции (онлайн-заседание) и аудиозаписи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СибирьТрансСервис" на решение от 13.04.2022 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Наумова Т.А.) и постановление от 18.07.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Хайкина С.Н., Бородулина И.И., Зайцева О.О.) по делу N А45-36811/2021 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СибирьТрансСервис" (630005, Новосибирская область, г. Новосибирск, ул. Лермонтова, дом 43, офис 31; ОГРН 1095406034570, ИНН 5406550188) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Новосибирской области (630007, Новосибирская область, г. Новосибирск, ул. Октябрьская магистраль, дом 4/1; ОГРН 1045402551446, ИНН 5406300124), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области (630008, Новосибирская область, г. Новосибирск, ул. Кирова, 3 "Б"; ОГРН 1215400036477, ИНН 5405066288) о признании задолженности безнадежной к взысканию.

В судебном заседании в онлайн-режиме посредством использования информационной системы "Картотека арбитражных дел" приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "СибирьТрансСервис":

Елагина И.Н. по доверенности от 15.08.2022; Менухова В.В. по доверенности от 14.02.2022;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Новосибирской области - Власенко К.В. по доверенности от 31.08.2022;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области - Власенко К.В. по доверенности от 01.04.2022.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "СибирьТрансСервис" (далее -заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Новосибирской области (далее - Инспекция N 22), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Новосибирской области (далее - Инспекция N 17, совместно - налоговые органы) о признании безнадежной к взысканию суммы задолженности по налогам и пени в общем размере 294 778 046,88 руб., а обязанности по их уплате - прекращенной; об обязании Инспекции N 22 исключить соответствующие записи из лицевого счета налогоплательщика.

Решением от 13.04.2022 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 18.07.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленного требования отказано.

Общество обратилось с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования. В обоснование жалобы Общество указывает на следующее: суды необоснованно отклонили доводы заявителя о необходимости учета сроков проведения мероприятий налогового контроля и рассмотрения жалобы на решение налогового органа в той продолжительности, в которой они установлены законодательством, и о том, что нарушение сроков производства по делу о нарушении налогового законодательства не влечет изменение порядка исчисления сроков на принудительное взыскание налоговой задолженности (в этом случае сроки должны учитываться в установленной законодательством продолжительности); как следствие, судами неверно исчислены сроки взыскания по статьям 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); суды проигнорировали доводы заявителя о том, что срок на вынесение решения по статье 46 НК РФ налоговым органом был нарушен, следовательно, он не имел права переходить к следующему этапу взыскания задолженности (статья 47 НК РФ), а мог лишь обратиться в суд с соответствующим заявлением в течение 6 месяцев с даты неисполнения требования (до 27.06.2020). Заявитель считает, что налоговым органом утрачены право и возможность принудительного взыскания задолженности, указанной в требовании от 27.07.2021 N 21406, в связи с нарушением сроков, установленных НК РФ на принятие решения по результатам налоговой проверки, а также на рассмотрение жалобы налогоплательщика; суды необоснованно не учли при исчислении сроков на взыскание установленную законодательством продолжительность осуществления мероприятий налогового контроля, не признав спорную задолженность безнадежной к взысканию.

В отзывах на кассационную жалобу налоговые органы считают доводы Общества несостоятельными, а судебные акты - законными и обоснованными, просят оставить их без изменения.

В составе суда после отложения в порядке части 3 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) произведена замена судьи Буровой А.А., отсутствующей по уважительной причине, на судью Алексееву Г.В., после чего на основании части 5 статьи 18 АПК РФ рассмотрение кассационной жалобы начато с самого начала.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы кассационной жалобы и возражения, изложенные в отзывах на нее.

Суд кассационной инстанции, проверив в соответствии с положениями статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы, не нашел оснований для отмены или изменения судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска (в настоящее время с учетом реорганизации налоговых органов - Инспекция N 22) проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества по всем налогам за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, о чем составлен акт от 18.02.2018 N 49 и вынесено решение от 19.02.2021 N 49 об отказе в привлечении к налоговой ответственности (далее - решение от 19.02.2021 N 49), в соответствии с которым Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 96 792 280 руб., налог на прибыль организаций в размере 107 546 977 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в размере 90 936 502,14 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от 22.07.2021 N 353 решение Инспекции от 19.02.2021 N 49 отменено в части доначисления налога на прибыль организаций за 2015 год в размере 218 000 руб., за 2016 год - в размере 81 600 руб., начисления пени в общем размере 126 389,53 руб.

Обществом оспорено решение Инспекции от 19.02.2021 N 49 в судебном порядке (дело N А45-16407/2021), судом заявление Общества до настоящего времени не рассмотрено. При этом суд определением от 30.12.2021 принял обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения Инспекции от 19.02.2021 N 49 до рассмотрения дела А45-16407/2021 по существу.

До принятия судом обеспечительных мер налоговым органом на основании решения от 19.02.2021 N 49, вступившего в законную силу 22.07.2021, в адрес Общества направлено требование от 27.07.2021 N 21406 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, согласно которому за Обществом числится задолженность в общем размере 294 778 046,88 руб., в том числе по налогам в размере 203 968 831 руб., пени в размере 90 809 215,88 руб., срок исполнения требования установлен не позднее 24.08.2021.

Неисполнение Обществом требования от 27.07.2021 N 21406 в установленный срок послужило основанием для вынесения Инспекцией N 17 (наделенной полномочиями по централизованному применению на территории Новосибирской области мер взыскания с налогоплательщиков задолженности по администрируемым налоговыми органами платежам) решения от 01.09.2021 N 5610 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 294 778 046,88 руб. и направления в кредитное учреждение соответствующих инкассовых поручений от 01.09.2021 NN 32884-32928 на списание и перечисление денежных средств со счетов Общества в бюджетную систему Российской Федерации.

Ввиду недостаточности денежных средств на банковских счетах Общества, Инспекцией N 17 принято решение от 15.10.2021 N 540602369 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в размере 294 685 115,23 руб.

Одновременно с решением от 15.10.2021 N 540602369 Инспекцией N 17 вынесено и направлено в Службу судебных приставов в электронной форме в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 47 НК РФ постановление от 15.10.2021 N 540602337 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) на сумму 294 685 115,23 руб., на основании которого службой судебных приставов 22.10.2021 возбуждено исполнительное производство N 44416/21/54043-ИП.

Полагая, что налоговым органом пропущен двухлетний срок для принятия мер на взыскание доначисленных сумм налогов, пени в бесспорном порядке, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 45, 59 НК РФ, с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57), правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу об отсутствии оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию.

Оставляя принятые по делу судебные акты без изменения, суд округа исходит из доводов кассационной жалобы и конкретных обстоятельств рассматриваемого спора.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ по общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

В силу взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 10, статей 87 и 101 НК РФ неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах - по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

Согласно статье 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. На основании вступившего в силу решения направляется требование об уплате налога.

Неисполнение требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение мер принудительного взыскания, а именно, обращение налоговым органом в бесспорном порядке взыскания на денежные средства организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках (статья 46 НК РФ), обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (статья 47 НК РФ).

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры. Системное толкование упомянутых статей НК РФ позволяет сделать вывод о том, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

При этом, как вытекает из правовых позиций, выраженных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 N 11254/12, от 29.11.2011 N 7551/11, от 21.06.2011 N 16705/10, при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

Аналогичная позиция выражена в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, доведенном до арбитражных судов информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71.

При утрате возможности внесудебного взыскания задолженности налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 47 НК РФ).

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока исполнения обязанности по уплате налоговой задолженности, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Данный правовой подход согласуется с правовой позицией, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135.

Из подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ следует, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу положений статьи 59 НК РФ утрата возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными к взысканию и для прекращения обязательств налогоплательщика по уплате таких сумм.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной (пункт 9 Постановления N 57).

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной к взысканию означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

При проверке оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию суды установили, что налоговым органом своевременно совершались все необходимые действия по взысканию начисленной задолженности: направлено требование в порядке статьи 69 НК РФ, вынесено решение о взыскании за счет денежных средств в порядке статьи 46 НК РФ, направлены инкассовые поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика, вынесено решение о взыскании за счет имущества в порядке статьи 47 НК РФ и направлено постановление на исполнение в службу судебных приставов, возбуждено исполнительное производство 22.10.2021.

По состоянию на 30.12.2021 по делу N А45-16407/2021 судом приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения налогового органа N 49.

Установив данные обстоятельства, суды пришли к верному выводу об отсутствии предусмотренных статьей 59 НК РФ оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию.

Отклоняя доводы Общества о пропуске налоговым органом сроков для принятия мер принудительного взыскания доначисленных сумм налогов, пени в бесспорном порядке, суды правомерно исходили из того, что взыскание по результатам налоговой проверки начинается не с контрольных мероприятий, а с выставления требования об уплате налога на основании вступившего в силу соответствующего решения; при этом налоговые органы не вправе инициировать процедуру принудительного взыскания налога до момента вступления в силу решения по итогам проверки; превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46, 47 НК РФ; в силу приведенных разъяснений предельный двухлетний срок взыскания задолженности применяется к процедуре взыскания, исчисляется с момента истечения срока исполнения обязанности по уплате налоговой задолженности, указанного в требовании.

Кроме того, исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 31 Постановления N 57, доводы о несоблюдении налоговым органом сроков при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 НК РФ, в то время как предметом настоящего спора является требование о признании задолженности безнадежной к взысканию.

В целом доводы Общества были оценены судами и обоснованно отклонены как основанные на неверном толковании норм права.

Нарушений норм материального либо процессуального права, являющихся основанием для отмены обжалуемых решения и постановления (статья 288 АПК РФ), судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы относятся на ее подателя.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 13.04.2022 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 18.07.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-36811/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

И.А. Малышева

Судьи

Н.А. Алексеева Г.В. Чапаева