Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 мая 2023 г. N Ф04-941/23 по делу N А45-21943/2022

г. Тюмень

15 мая 2023 г.

Дело N А45-21943/2022

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе судьи Курындиной А.Н., рассмотрел кассационную жалобу общества с ограниченной ответственность "Элси Логистика Сибирь" на постановление от 09.12.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судья Сухотина В.М.) по делу N А45-21943/2022 по иску общества с ограниченной ответственностью "СКС" (ИНН 5401958128, ОГРН 1155476127905; 630530, Новосибирская область, Новосибирский район, с. Каменка, ул. Каменская, д. 8/1) к обществу с ограниченной ответственностью "Элси Логистика Сибирь" (ИНН 7743100329, ОГРН 1157746428730; 123112, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Пресненский, Пресненская набережная, д. 6, стр. 2, пом. 21/21) о взыскании задолженности в размере 116 999 руб. 20 коп.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "СКС" (далее - ООО "СКС", истец) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Элси Логистика Сибирь" (далее - ООО "Элси Логистика Сибирь", ответчик) о взыскании задолженности НДС 20 % за оказанные услуги в рамках договора от 29.01.2020 N 10ЛМП-01-2020 (далее - договор) в размере 116 999 руб. 20 коп.

На основании статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено судом в порядке упрощенного производства.

постановлением 09.12.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда, исковые требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, ответчик обратился с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение и постановление, в удовлетворении исковых требований отказать в полном объеме.

В обоснование жалобы заявитель указывает, что суды не учли предоставление им полного пакета документов, необходимого в данном случае для применения ставки НДС в размере 0 %; судами не принято во внимание, что обнаружение недостачи в связи с естественной убылью товара является основанием для применения НДС в размере 0 %; истцом не предоставлены доказательства доначисления налоговой инспекцией НДС 20 % к экспортным перевозкам.

На кассационную жалобу поступил отзыв от ООО "СКС", в котором истец считает ее доводы не обоснованными, просит оставить судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Проверив законность обжалуемых судебных актов на основании статей 284, 286 АПК РФ, исходя из доводов кассационной жалобы, отзыва на нее, суд кассационной инстанции считает, что обжалуемые решение и постановление не подлежат отмене или изменению.

Как установлено судами и следует из материалов дела, заключенный между ООО СКС" (исполнитель) и обществом с ограниченной ответственностью "Логистика-МП" (в настоящее время ООО "Элси Логистика Сибирь", заказчик) договор регулирует взаимоотношения сторон, связанные с оказанием исполнителем услуг по предоставлению технически исправных и коммерчески пригодных вагонов для осуществления железнодорожных перевозок грузов заказчика в соответствии с согласованными сторонами заявкой заказчика и планом отгрузок (пункт 2.1 договора).

Согласно пункту 2.2 договора услуги по настоящему договору оказываются исполнителем в отношении: перевозок по территории Российской Федерации, в том числе перевозок экспортируемых товаров и продуктов переработки, при которых пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации; международных перевозок (при которых пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами Российской Федерации); перевозок грузов, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, находящиеся за пределами Российской Федерации и не предназначенных к вводу на нее, в том числе перевозимых через территорию государств - членов Таможенного Союза.

Стоимость услуг, оказываемых исполнителем в соответствии с настоящим договором, формируется в рублях Российской Федерации и определяется сторонами в Протоколах/Приложениях к настоящему договору, являющихся его неотъемлемой частью (пункт 5.1 договора).

Исполнитель предоставляет заказчику акты приема-передачи оказанных услуг, счета, счета-фактуры, расчеты объемов оказанных услуг по пятидневкам отдельно по каждой ставке НДС: 0 %, 20 % и не облагаемых НДС.

Во исполнение условий договора истцом оказаны услуги по предоставлению вагонов по экспортным направлениям: ст. Линево ЗСБ - ст. Вышестеблиевская (эксп) СКВ по накладным: от 05.10.2020 N ЭН942909, от 08.10.2020 N ЭО161860, от 10.10.2020 N ЭО0329738, согласно которым груз следовал в вагонах: N 61696456, N 68333509, N 61701678, N 68349448; ст. Мыски ЗСБ - ст. Вышестеблиевская (эксп) СКВ по накладным: от 12.06.2021 N ЭЭ916400, от 13.06.2021 N ЭЭ947423, согласно которым груз следовал в вагонах: N 61880811, N 68350131, N 68292358, N 68292614, 68311885, 68328780.

Пунктом 4.3.14 договора предусмотрено, что в случае оказания исполнителем услуг в отношении международных перевозок (при которых пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами Российской Федерации) и перевозок экспортируемых товаров и продуктов переработки, при которых пункт отправления или пункт назначения находятся на территории Российской Федерации, предоставлять исполнителю для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0 % заверенные копии следующих документов:

4.3.14.1. В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза:

а) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации или ввоз товаров на территорию Российской Федерации с указанием станции назначения или станции отправления, находящегося на территории другого государства-члена Таможенного союза; б) копию первого и последнего листа контракта с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку по перевозимым товарам.

Документы должны быть предоставлены в срок не позднее 150 (ста пятидесяти) календарных дней с даты оформления транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов.

4.3.14.2. При вывозе товаров железнодорожным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза: а) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации либо помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Таможенного союза.

Документы представляются в срок не позднее 150 (ста пятидесяти) календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах.

4.3.14.3. При ввозе товаров железнодорожным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза: а) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.

Документы представляются в срок не позднее 150 (ста пятидесяти) календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах.

4.3.14.4. При осуществлении перевозки экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации: а) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующими о помещении вывозимых за пределы территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру таможенного транзита; б) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При вывозе товаров морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания: копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации.

Документы представляются в срок не позднее 150 (ста пятидесяти) календарных дней с даты отметки российских таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующей о помещении вывозимых за пределы территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру таможенного транзита.

Для подтверждения применения ставки НДС 0 % в отношении услуг, оказанных исполнителем, требуется предоставление заказчиком всех соответствующих подтверждающих документов по всем перевозкам, включенным в акт приема-передачи оказанных услуг.

Копии документов должны быть надлежащего качества, с четко видимой информацией и по форме соответствовать оригиналам - двусторонние/односторонние.

Предоставление неполного пакета подтверждающих документов и/или документов ненадлежащего качества и/или документов в отношении части перевозок, включенных в акт приемки-передачи оказанных услуг, не является надлежащим подтверждением применения ставки НДС 0 % в отношении услуг, оказанных исполнителем.

В обоснование заявленных требований истец указывает, что в нарушение условий пункта 4.3.14 договора ответчиком не были представлены в установленный срок документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки НДС 0 %.

Для урегулирования спорной ситуации истец неоднократно обращался к ответчику с требованием предоставить подтверждающие документы или уплатить 20 % НДС в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Затем истец выставил ответчику корректировочные УПД с НДС 20 %: от 24.05.2021 N 832 на сумму 45 000 руб., от 17.12.2021 N 2227 на сумму 23 791 руб. 20 коп., от 31.12.2021 N 2418 на сумму 48 208 руб.

При этом ответчик указал в письме от 27.07.2021 N 040, что в результате инвентаризации на складе грузополучателя выявлена недостача груза - антрацит в количестве 13 202,970 т., составлен акт списания.

В адрес ответчика направлена претензия от 02.06.2022 N 0206/01 с просьбой подтвердить правомерность применения НДС 0 % или оплатить ООО "СКС" соответствующие суммы НДС 20 %, указав, что согласно положением статьи 165 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "естественная убыль" не является исключением для предоставления пакета документов, установленных статьей 165 НК РФ.

В связи с не предоставлением ответчиком документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 % НДС по накладным от 05.10.2020 N ЭН942909, от 08.10.2020 N ЭО161860, от 10.10.2020 N ЭО0329738, от 12.06.2021 N ЭЭ916400, от 13.06.2021 N ЭЭ947423, истец обратился с иском о взыскании 20% НДС в размере 116 999 руб. 20 коп.

Суд первой инстанции, удовлетворяя исковые требования, счел правомерным требование истца о необходимости включения в цену услуг по спорным накладным НДС в размере 20 %, поскольку ответчиком (исполнителем) в нарушение условий пункта 4.3.14 договора не представлены документы, подтверждающие обоснованность применения к стоимости услуг ставки НДС 0 %.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

Учитывая, что пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции (часть 1 статьи 286 АПК РФ) устанавливаются по доводам кассационной жалобы (определение Верховного Суда Российской Федерации от 05.12.2016 N 302-ЭС15-17338), суд округа ввиду отсутствия безусловных оснований для отмены судебных актов, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, проверяет законность оспариваемого постановления только в рамках приведенных в кассационной жалобе доводов.

В соответствии со статьей 307 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

В силу статьи 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Согласно пункту 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Из разъяснений, приведенных в пунктах 1 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2014 N 16 "О свободе договора и ее пределах" следует, что в соответствии с пунктом 2 статьи 1 и статьей 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. Если норма не содержит явно выраженного запрета на установление соглашением сторон условия договора, отличие условий договора от содержания данной нормы само по себе не может служить основанием для признания этого договора или отдельных его условий недействительными по статье 168 ГК РФ.

Перечень операций, облагаемых НДС по налоговой ставке 0%, установлен пунктом 1 статьи 164 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0%, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В соответствии со статьей 165 НК РФ для подтверждения применения ставки НДС 0 % связи с транспортированием товара на экспорт в налоговый орган необходимо представить следующие документы: копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров в пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией; копию поручения на отгрузку грузов с указанием порта разгрузки; копию коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза (пункт 3.7).

Таким образом, нулевая ставка налога на добавленную стоимость по услугам, связанным с транспортировкой экспортируемых товаров, применяется в случаях, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, при представлении в налоговые органы соответствующих документов, установленных статьей 165 НК РФ.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, протолковав в соответствии с положениями статьи 431 ГК РФ условия договора, проанализировав представленные ответчиком в подтверждение необходимости применения НДС по ставке 0 % документы, суды пришли к обоснованному выводу о том, что в рассматриваемом случае стороны договора при формулировании его условий о цене услуг согласовали установление цены за предоставление вагонов с применением ставки НДС 20 % во всех случаях, кроме случая нарушения заказчиком установленного пунктом 4.3.14 договора обязательства по передаче исполнителю оговоренного сторонами комплекта документов, который, к тому же, соответствует положениям налогового законодательства (подпункт 2.7 пункта 1 статьи 164, пункт 3.7 статьи 165 НК РФ).

В силу статьи 65 АПК РФ именно на заказчике лежало бремя доказывания необходимых для применения НДС по ставке 0 % обстоятельств - транспортирования товара с использованием предоставленных истцом вагонов на экспорт, вместе с тем соответствующие доказательства им не представлены, что в соответствии с условиями договора является основанием для определения стоимости услуг исходя из ставки НДС в размере 20 %.

Вопреки доводам заявителя кассационной жалобы, факт естественной убыли товара сам по себе, без подтверждения факта транспортирования данного товара на экспорт, не является основанием для применения НДС в размере 0 %, исходя из условий договора и положений налогового законодательства, что было обоснованно принято во внимание судами первой и апелляционной инстанций.

На основании изложенного суды пришли к выводу о том, что ответчиком не представлены документы, подтверждающие правомерность применения НДС 0 %, по спорным накладным.

При указанных обстоятельствах удовлетворение исковых требований является правомерным.

Оснований для иных выводов у суда округа не имеется.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены либо изменения принятых по делу судебных актов, предусмотренные статьей 288 АПК РФ.

В обжалуемых судебных актах суды первой и апелляционной инстанций в полной мере исполнили процессуальные требования, изложенные в части 1 статьи 168, пункте 2 части 4 статьи 170 и пункте 12 части 2 статьи 271 АПК РФ, указав выводы, на основании которых удовлетворены заявленные требования, а также мотивы, по которым отвергнуты те или иные доказательства.

Существенных нарушений норм материального права, а также требований процессуального законодательства, влекущих отмену обжалуемых судебных актов в порядке статьи 288.2 АПК РФ, судами не допущено. По изложенным основаниям кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 частью 1 статьи 287, статьями 288.2, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление от 09.12.2022 Седьмого по делу N А45-21943/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и не подлежит обжалованию в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в силу части 3 статьи 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья

А.Н. Курындина