Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 июля 2023 г. N Ф04-2214/23 по делу N А70-15500/2022

г. Тюмень

25 июля 2023 г.

Дело N А70-15500/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июля 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 июля 2023 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Буровой А.А.

Дружининой Ю.Ф.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Антикор-М" на постановление от 10.03.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Лотов А.Н., Рыжиков О.Ю., Шиндлер Н.А.) по делу N А70-15500/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Антикор-М" (ОГРН 1047200157730, ИНН 7206029278, 626110, г. Тобольск, 9 микрорайон, дом 11/3) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области (ОГРН 1047200157091, ИНН 7206025202, 626150, г. Тобольск, 10 микрорайон, дом 50) о признании недействительным решения.

В заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Антикор-М" - Пыжова О.М. по доверенности от 14.04.2023, Пинигина Т.В. по доверенности от 14.04.2023;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области - Зырянова С.В. по доверенности от 06.02.2023, Хакимова Л.А. по доверенности от 09.01.2023, Глазкова О.С. по доверенности от 16.02.2023.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Антикор-М" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 15.04.2022 N 1323 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 19.10.2022 Арбитражного суда Тюменской области в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением от 10.03.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции изменено: признано недействительным решение Инспекции в части начисления пеней за период с 01.04.2022 по 15.04.2022, в удовлетворении остальной части требования отказано.

В кассационной жалобе и возражениях на отзыв Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить в части отказа в удовлетворении требования, вынести новое решение.

Инспекция возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Судами установлено и материалами дела подтверждено следующее.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2021 года Инспекцией составлен акт и принято решение от 15.04.2022 N 1323 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Обществу доначислены и предложены к уплате НДС в сумме 16 171 835 руб., пени - 2 614 985,72 руб., штраф на основании пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 404 295,88 руб.

Основанием принятия решения явился вывод налогового органа о неправомерном включении Обществом в состав налоговых вычетов сумм НДС по договорам подряда и купли-продажи ТМЦ, заключенным с ООО "Глобал Меридиан Констракшн" (ООО "ГМК") и ООО МК "Город" (далее - Контрагенты).

Решением от 07.07.2022 N 767 Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, что явилось основанием для его обращения в арбитражный суд.

Суды, руководствуясь положениями статей 54.1, 169, 171, 172 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами пришли к выводам, что представленные Обществом первичные документы в своей совокупности не подтверждают факт осуществления реальных хозяйственных операций (сделок) налогоплательщика с Контрагентами в проверяемом периоде, что следствием оформления спорных документов по договорам явилось получение необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного предъявления НДС к вычетам.

Суд апелляционной инстанции с учетом постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами" признал необоснованным начисление Обществу пеней в период действия моратория, в связи с чем частично изменил решение суда первой инстанции.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, возражений, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для отмены принятого по делу постановления суда апелляционной инстанции.

Судами установлено, что Общество - организация, осуществляющая реальную финансово-хозяйственную деятельность, основная доля дохода которой поступает от заказчика АО "Транснефть-Сибирь" за выполненный комплекс строительно-монтажных работ; основная доля списаний приходится на организации, реально осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, обладающие значительными материально-техническими, трудовыми ресурсами (ООО "Спецмонтажкомплект", ООО "Теплоизоляция", ООО "Сургутское РСУ", ООО "СеверТрансУслуги" и другие); списание денежных средств производится с назначением платежа "за металлоконструкции, оплата за выполненные работы, за материалы".

Основные объекты, на которых Общество выполняло работы в проверяемом периоде, - это объекты, принадлежащие АО "Транснефть - Западная Сибирь", ООО "ЗапСибНефтехим".

В отношении Контрагентов налоговым органом установлено, что они имеют признаки "транзитных" организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность (отсутствие имущественного комплекса, трудовых ресурсов, транзитный характер движения денежных средств, их обналичивание; не установлено перечисление заработной платы сотрудникам; сформирована "цепочка" по предоставлению вычетов без источников формирования НДС). Совпадение IP-адресов Контрагентов косвенно свидетельствует о подконтрольности указанных организаций (использование одного и того же оператора подтверждает довод о наличии единой организации бухгалтерского и налогового обслуживания).

В ходе проверки также установлены обстоятельства, свидетельствующие о прямом участии ООО "Антикор-М" в финансово-хозяйственной деятельности ООО "ГМК" и ООО МК "Город" (часть сотрудников Контрагентов ранее работала у заявителя, о чем свидетельствуют показания свидетелей, персонифицированные учетные данные по расчетам страховым взносов; ООО МК "Город" расходует денежные средства, поступившие от заявителя, на приобретение транспортных средств, которые фактически использует заявитель, что подтверждается данными выписки по расчетному счету).

ООО "МК "Город" 13.05.2021 представлена уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2021 года, в которой произведена замена "проблемного" контрагента ООО "Алекс Ричмен", сумма по которому составляла 96 880 049 руб., в том числе НДС, на контрагента ООО "ГМК", сумма по которому составила 96 810 227 руб., что составило практически 100% суммы налоговых вычетов.

В ходе проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о привлечении Обществом физических лиц для выполнения работ на объектах без официального трудоустройства, что, в частности, подтверждается свидетельскими показаниями Борцова Г.В., Морозова И.И., Шаклеина Б.Л. и других.

Налоговым органом по результатам допросов Маркграфа С.Г., Тазетдинова П.И., Жолмухамбетова А.А. установлено, что свидетели являлись сотрудниками Общества с 2017 года по 2018 год, на объекте "РВСП 10000 мЗ N 4 ЛПДС "Каркатеевы" Нефтеюганское УМН. Техническое перевооружение" (заказчик АО "Транснефть - Сибирь") в период с 01.01.2020 по 31.03.2021 не работали, с Контрагентами не знакомы.

В отношении представленных основным заказчиком АО "Транснефть-Сибирь" документов (журналы пропусков) по физическим лицам, которые фактически находились в 1 квартале 2021 года на объекте, суды пришли к выводу, что они содержат противоречивую информацию в совокупности со сведениями персонифицированного учета Общества и Контрагентов, а также свидетельскими показаниями.

По результатам анализа товарно-денежных потоков за 2020-2021 годы установлено, что Общество на постоянной основе привлекает для выполнения работ индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Так, на постоянной основе привлекаются ИП Рахчеев С.Ю., ИП Варданян М.Г., которые ранее являлись сотрудниками Общества, ИП Бондарев Е.Н., ИП Бондарев С.Н.

Анализ банковских выписок показал, что заявитель является единственным контрагентом в доходной части названных предпринимателей; поступившие от заявителя денежные средства в значительных объемах списываются с расчетных счетов предпринимателей ("перевод собственных средств на вклад физического лица", "перечисление собственных средств", "снятие по карте", "перевод между своими счетами") или частично возвращаются на расчетный счет Общества, ИП Вакарину С.В. (руководитель заявителя) за аренду техники.

По расчетным счетам отсутствуют операции со стороны ООО "ГМК" по поставке, закупке ТМЦ, используемых на объектах заказчика, которым предоставлялись, в свою очередь, материалы для выполнения работ заявителем; Обществом не представлено каких-либо доказательств дальнейшего использования (реализации) приобретенных ТМЦ.

Расчеты между Обществом и ООО МК "Город" за 1 квартал 2021 года составили 70 000 руб. (0,5% от суммы сделки).

На основе исследования данных налоговых деклараций по НДС налоговым органом установлено, что ООО "Строительная компания ГТС" образована база налоговых вычетов для ООО МК "Город" (обе организации имеют одного руководителя) в размере 170 360 798,64 руб., которыми впоследствии, в течение трех лет оно может воспользоваться (отложенные вычеты), путем отражения в книге продаж "фиктивных" операций, тем самым предоставляя налоговые вычеты контрагентам, в частности Обществу.

Суды отметили, что ввиду непредставления истребуемых документов (информации) сведения об объемах выполненных работ Обществу, иные необходимые сведения определялись налоговым органом исключительно на основании первичных документов (счетов-фактур) и документов, представленных контрагентами заявителя в рамках статьи 93.1 НК РФ.

Учитывая установленные обстоятельства, не опровергнутые Обществом (статьи 67, 68 АПК РФ), в том числе в кассационной жалобе, суды обоснованно признали правомерным доначисление Обществу налога с учетом статьи 54.1 НК РФ, квалификацию правонарушения по пункту 3 статьи 122 НК РФ, в связи с чем Общество как недобросовестный налогоплательщик лишилось преференций в виде права на вычеты по НДС по спорным сделкам с Контрагентами.

В целом изложенные кассатором обстоятельства (в частности, о реальности хозяйственных операций, представлении полного пакета документов, о подписании документов уполномоченными лицами, что оба Контрагента являются действующими организациями, представлении доказательств наличия согласования заказчиком привлечения Контрагентов, недоказанности самостоятельного выполнения спорных работ, относительно содержания свидетельских показаний, о формальном проведении камеральной налоговой проверки, о недоказанности умысла и нарушения условий статьи 54.1 НК РФ) либо получили надлежащую оценку судов, либо не опровергают их выводы о необоснованном применении заявителем вычетов по НДС, о несоблюдении им условий статьи 54.1 НК РФ, поскольку указанные выводы сделаны судами в порядке статьи 71 АПК РФ не на основании отдельно установленных фактов, а по результатам исследования доказательств в их совокупности и взаимосвязи.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены постановления апелляционного суда (часть 4 статьи 288 АПК РФ), судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление от 10.03.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А70-15500/2022 Арбитражного суда Тюменской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Г.В. Чапаева

Судьи

А.А. Бурова Ю.Ф. Дружинина