Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 сентября 2023 г. N Ф04-3494/23 по делу N А70-19605/2022

г. Тюмень

6 сентября 2023 г.

Дело N А70-19605/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 05 сентября 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 сентября 2023 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Алексеевой Н.А.

Шохиревой С.Т.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Западно-Сибирский Керамзит" на постановление от 11.04.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Рыжиков О.Ю., Иванова Н.Е., Шиндлер Н.А.) по делу N А70-19605/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Западно-Сибирский Керамзит" (ИНН 7203490459, ОГРН 1197232025429, 625029, г. Тюмень, ул. Маршака, 4, кв. 47) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 (ИНН 7203000979, ОГРН 1047200671880, 625009, г. Тюмень, Товарное шоссе, 15) о признании недействительным решения.

В заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Западно-Сибирский Керамзит" - Пинигина Т.В. по доверенности от 14.04.223;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 - Глазкова О.С. по доверенности от 20.12.2022.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Западно-Сибирский Керамзит" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 05.05.2022 N 2647 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения от 30.07.2022 N 737 Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области, далее - Управление) в части начисления штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 1 088 827,1 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2021 года.

постановлением от 11.04.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленного требования отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, вынести новое решение об удовлетворении заявленного требования.

Инспекция возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Судами установлено и материалами дела подтверждено следующее.

В Инспекцию Обществом представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года, в которой сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила 191 806 руб.

26.04.2021 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года (корректировка N 1), где сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, составила 192 716 руб.

29.06.2021 налогоплательщиком вновь представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года (корректировка N 2), в которой сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, составила 201 843 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года (корректировка N 2), в ходе которой налоговым органом установлено, что Обществом создан формальный документооборот с ООО "Регион-ТМН" и ООО "Прометей" (далее - Контрагенты) по договорам поставки ТМЦ; в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статей 169, 171, 172 НК РФ неправомерно включен в состав налоговых вычетов НДС по счетам-фактурам, оформленным от имени Контрагентов.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт и вынесено решение от 05.05.2022 N 2647, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 277 654 руб.

(с учетом статей 112, 114 НК РФ).

Решением Управления от 30.06.2022 N 737 апелляционная жалоба Общества частично удовлетворена, решение Инспекции от 05.05.2022 N 2647 отменено в части начисления штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 1 138 826,9 руб. с учетом статей 112, 114 НК РФ.

Не согласившись с решением Инспекции от 05.05.2022 N 2647 в редакции решения Управления в части начисления штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 1 088 827,1 руб., Общество обратилось в арбитражный суд.

Суды, с учетом установленных по делу обстоятельств, руководствуясь положениями статьи 71 АПК РФ, статей 54.1, 112, 114, 169, 171, 172 НК РФ, постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П, Определении от 25.07.2001 N 138-0, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами пришли к выводам, что в рассматриваемом случае Общество правомерно привлечено к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ, а заявленные Обществом обстоятельства не являются основанием для дополнительного уменьшения налоговой санкции; ответственность, назначенная заявителю, является соразмерным наказанием, соответствует тяжести содеянного, степени вины Общества.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании Обществом схемы ухода от налогообложения путем оформления фактов хозяйственной деятельности, в действительности отсутствующих.

Полно и всесторонне оценив представленные доказательства, суды поддержали выводы Инспекции, что Контрагенты являются "техническими" компаниями, деятельность которых направлена на создание формальных условий для принятия налогоплательщиком сумм НДС к вычету путем оформления фиктивного документооборота. Фактически взаимоотношения между налогоплательщиком и Контрагентами не могли быть исполнены в связи с отсутствием у последних материально-технической базы, сотрудников и реальных поставщиков заявленного товара.

Проверкой финансово-хозяйственной деятельности в 2021 году также установлено, что у Общества имелись реальные поставщики, взаимоотношения с которыми носят долгосрочный характер. Указанные поставщики ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность, имеют трудовые, финансовые и имущественные ресурсы, необходимые для исполнения обязательств перед заказчиками, покупателями.

Учитывая установленные обстоятельства, не опровергнутые Обществом, суды правомерно отклонили доводы налогоплательщика о недоказанности у него умысла на совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, и учитываются при применении налоговых санкций.

Согласно пункту 1 статьи 71 АПК РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В кассационной жалобе Общество указывает, что суды необоснованно не применили положения статей 112, 114 НК РФ, не учли в качестве смягчающих ответственность обстоятельств, что Общество впервые привлекается к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ, добросовестность и отсутствие умысла на уклонение от уплаты налогов, о возможном ухудшении материального положения, отсутствие задолженности по уплате текущих налогов и сборов, несоразмерность штрафных санкций тяжести совершенного правонарушения.

Суды отметили, что в рассматриваемом случае умышленные действия должностных лиц налогоплательщика по созданию формального документооборота с Контрагентами повлекли неправомерное применение налогового вычета, чем был причинен ущерб бюджету, выразившийся в неуплате НДС за 1 квартал 2021 года в размере 11 388 271 руб.

Отклоняя довод Общества о том, что взыскание суммы доначисленных налога, пеней, штрафных санкций в полном объеме может привести к ухудшению материального положения заявителя, суды исходили из того, что сумма штрафных санкций уменьшена Инспекцией и Управлением в совокупности в 4 раза. Документального подтверждения наличия тяжелого материального положения не представлено; Общество не признано банкротом, не находится в стадии ликвидации.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция поддерживает вывод судов, что установленная Инспекцией и Управлением сумма штрафа соответствует тяжести и обстоятельствам вменяемого Обществу правонарушения, соразмерна и достаточна для реализации превентивного характера налоговых санкций.

Изложенные в кассационной жалобе доводы (в том числе относительно отсутствия задолженности по текущим платежам, о представлении уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2021 года в отношении Контрагентов) либо получили правовую оценку судов, либо не опровергают их выводы о недоказанности необходимости еще большего снижения размера штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 1 квартал 2021 года. Указанные выводы судов сделаны в порядке статьи 71 АПК РФ не на основании отдельно установленных фактов, а по результатам исследования относимых доказательств в их совокупности и взаимосвязи.

Судом кассационной инстанции не установлено нарушений норм процессуального законодательства, которые могли привести к принятию неправильного решения (постановления) (часть 3 статьи 288 АПК РФ).

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление от 11.04.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А70-19605/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Г.В. Чапаева

Судьи

Н.А. Алексеева С.Т. Шохирева