Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 декабря 2023 г. N Ф04-6027/23 по делу N А70-20471/2022

г. Тюмень

19 декабря 2023 г.

Дело N А70-20471/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Алексеевой Н.А.

Буровой А.А.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Западно-Сибирский Керамзит" на решение от 12.04.2023 Арбитражного суда Тюменской области (судья Безиков О.А.) и постановление от 09.08.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Шиндлер Н.А., Иванова Н.Е., Котляров Н.Е.) по делу N А70-20471/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Западно-Сибирский Керамзит" (ОГРН 1197232025429, ИНН 7203490459, 625029, г. Тюмень, ул. Маршака, 4-47) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 (ОГРН 1047200671880, ИНН 7203000979, 625009, г. Тюмень, ул. Товарное шоссе, 15) о признании недействительным решения.

В заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Западно-Сибирский Керамзит" - Пинигина Т.В. по доверенности от 14.04.2023, Пыжова О.М. по доверенности от 14.04.2023;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 - Глазкова О.С. по доверенности от 20.12.2022.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Западно-Сибирский Керамзит" (далее - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 17.06.2022 N 3498 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (в редакции решений от 06.09.2022, от 09.09.2022 Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области, далее - Управление).

Решением от 12.04.2023 Арбитражного суда Тюменской области, оставленным без изменения постановлением от 09.08.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда, заявленное требование удовлетворено частично: решение Инспекции (в редакции решений Управления) признано недействительным в части начисления пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.04.2022 по 17.06.2022; в удовлетворении остальной части требования отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, принять новое решение.

Инспекция возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Судами установлено и материалами дела подтверждено следующее.

21.07.2021 Обществом в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2021 года с суммой НДС, исчисленной к уплате в бюджет, - 201 049 руб.

В книге покупок Обществом были отражены вычеты на общую сумму 16 090 332 руб. или 55,7% (ООО "Модуль", ООО "Элегия", ООО "Стройгеометрия", ООО "Агат", ООО "Бизнесстрой", ООО "СПЕКТР-НСК").

При проведении камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года Инспекция пришла к выводу о неправомерности предъявления к вычету НДС в размере 16 090 332 руб. по счетам-фактурам, датированным 2 кварталом 2021 года и оформленным в отсутствие фактических взаимоотношений по поставке материалов c ООО "Модуль" (песок), ООО "Элегия" (глина), а также по поставке товаров (работ/услуг) от имени ООО "Стройгеометрия", ООО "Агат", ООО "Бизнесстрой", ООО "СПЕКТР-НСК".

После окончания проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в период составления дополнений к акту 18.03.2022 Обществом представлена уточненная налоговая декларация (корректировка N 1) с суммой НДС к уплате 201 049 руб.

Согласно представленной уточненной налоговой декларации (корректировка N 1) Общество произвело замену контрагента ООО "Бизнесстрой" на другого "проблемного" - ООО "Дрим". При этом количество счетов-фактур осталось неизменным, не изменилась стоимость покупок и сумма налога. Замена поставщика не повлияла на сумму налоговых обязательств Общества.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводам об отсутствии документального подтверждения реальности сделок между налогоплательщиком и ООО "Стройгеометрия", ООО "Дрим", ООО "Модуль", ООО "СПЕКТР-НСК", ООО "Элегия", ООО "Агат";

об отсутствии необходимости в глине, песке для производственных нужд ввиду наличия собственных ресурсов; отсутствии оснований для принятия к вычету суммы НДС по спорным контрагентам.

04.04.2022 Обществом представлена уточненная налоговая декларация (корректировка N 2) по НДС за 2 квартал 2021 года с суммой налога к уплате в бюджет 201 048 руб. При этом вновь произведена замена контрагента - ООО "СПЕКТР-НСК" на ООО "Азимут", общая сумма вычетов по счетам-фактурам не изменилась.

По результатам мероприятий налогового контроля налоговый орган пришел к выводу о том, что в 2018-2021 годах, в том числе и в проверяемый период на карьере ООО "Союзнедра" Обществом осуществлялась добыча глины и песка под руководством Лезгиева Р.Е., с использованием его спецтехники и транспортных средств, доставка общераспространенных полезных ископаемых на территорию для изготовления керамзитового гравия и керамзитобетона, который в дальнейшем реализован заявителем в адрес своих покупателей. Инспекция пришла к выводу, что заявленные налогоплательщиком контрагенты являются "техническими" организациями, сделки с ними носили формальный характер и были оформлены с целью минимизации налоговых обязательств, в связи с чем налоговые вычеты в размере 16 090 333 руб. заявлены неправомерно.

14.05.2022 (после получения акта налоговой проверки) Обществом вновь представлена уточненная налоговая декларация по НДС (корректировка N 3) с суммой НДС к уплате 13 649 548 руб. Обществом исключены из книги покупок счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО "Стройгеометрия", ООО "Дрим", ООО "Модуль", ООО "Элегия", ООО "Агат" на общую сумму 13 448 500 руб.; не исключен вычет по НДС по контрагенту ООО "Азимут" в размере 2 641 833 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекция установила неполную уплату НДС в результате неправомерного применения налогового вычета по НДС на сумму 2 641 833 руб. по контрагенту ООО "Азимут".

Инспекция приняла решение от 17.06.2022 N 3498, которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 3 218 067 руб., заявителю предложено уплатить недоимку по НДС в размере 2 641 833 руб., а также пени - 406 247,84 руб.

Таким образом, фактически по результатам проведенной камеральной налоговой проверки доначисления произведены только по ООО "Азимут" (далее - Контрагент).

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества Управлением вынесено решение от 06.09.2022 N 0973, которым решение Инспекции отменено в части штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 264 183 руб.

Кроме того, 09.09.2022 Управлением принято решение N 11-14/146-18е, которым резолютивная часть решения от 06.09.2022 N 0973 изложена в измененной редакции: решение Инспекции отменено в части штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 1 609 033,5 руб.

Полагая, что решение Инспекции (в редакции решений Управления) не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для отмены принятых по делу решения и постановления судов.

Суд кассационной инстанции считает, что суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 54.1, 169, 171, 172 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами пришли к верным выводам, что представленные Обществом первичные документы в своей совокупности не подтверждают факт осуществления реальных хозяйственных операций (сделок) налогоплательщика с Контрагентом; следствием оформления спорного договора (совершения действий по корректировке налоговой отчетности) явилось получение необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного предъявления НДС к вычетам.

Оспаривая законность решения Инспекции, Общество, в частности, ссылалось на то, что налоговый орган должен был прекратить камеральную проверку по ранее поданной декларации и начать новую.

Между тем судами с учетом положений статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 81, 88 НК РФ верно отмечено, что в рассматриваемом случае поведение налогоплательщика свидетельствует о его недобросовестности, поскольку он намеренно неоднократно подавал уточненные налоговые декларации по НДС, заменяя одних "технических" контрагентов на других "технических" контрагентов (при этом оставлял количество счетов-фактур, стоимость, сумму налога неизменными) не с целью устранения ошибок и недостоверных сведений при подаче первоначальной декларации, а с целью воспрепятствования деятельности налогового органа по проведению проверки.

Доводы о том, что в отношении Контрагента Инспекцией не были проведены мероприятия налогового контроля, были отклонены судами как основание к отмене решения, учитывая, что в рамках рассмотрения апелляционной жалобы заявителя Управлением фактически были восстановлены права Общества посредством проведения мероприятий налогового контроля в отношении Контрагента.

Судами приняты во внимание установленные налоговыми органами в ходе проверки обстоятельства, свидетельствующие о том, что Контрагент относится к категории "технических" компаний (номинальный руководитель (учредитель), частая смена исполнительного органа, заявленный руководитель по повестке на допрос не явился, ненахождение по заявленному юридическому адресу, отсутствие основных средств и штатной численности, минимальные суммы налогов к уплате, анализ расчетных счетов свидетельствует об обналичивании денежных средств путем снятия со счета или перевода на карту, имеются приостановленные операции по расчетным счетам).

Направленное по месту постановки на налоговый учет Контрагента поручение об истребовании документов от 28.07.2022 N 26022 по взаимоотношениям с Обществом оставлено Контрагентом без исполнения (в целом направлено 15 требований, которые также остались без исполнения).

При этом по дебету расчетного счета Контрагента закупа какого-либо товара не установлено, расчеты с Обществом отсутствуют.

С учетом установленных обстоятельств (не опровергнутых Обществом, в том числе в кассационной жалобе) суды обоснованно поддержали выводы налоговых органов, что взаимоотношения заявителя с Контрагентом носят формальный характер в отсутствие реальных поставок, оплаты, документального подтверждения отгрузки и доставки товара.

Судами также правомерно приняты во внимание судебные акты по делам N N А70-19605/2022, А70-24197/2022, в рамках которых подтверждено, что заявитель использует для производственных нужд глину и песок из карьера ООО "Союзнедра" (взаимозависимой организации); запасов глины и песка достаточно Обществу для обеспечения бесперебойного производственного процесса, что исключает необходимость привлечения "проблемных" поставщиков, которые указанными ресурсами были не обеспечены, у кого-либо их закупку не осуществляли.

Таким образом, суды пришли к верным выводам, что установленные Инспекцией и Управлением обстоятельства свидетельствуют об умышленности действий налогоплательщика, выразившихся в искажении сведений о фактах хозяйственной жизни посредством использования фиктивного документооборота с Контрагентом;

при несоблюдении налогоплательщиком условий пункта 1 статьи 54.1 НК РФ отсутствуют правовые основания для применения налоговых вычетов по НДС; доначисления, произведенные оспариваемым решением, являются законными и обоснованными, привлечение Общества к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ, - правомерным.

Судом исследованы имеющиеся в материалах дела доводы и доказательства применительно к статье 112 НК РФ, наличие оснований для большего снижения размера штрафа не установлено. Судами принято во внимание, что налоговыми органами были учтены смягчающие вину обстоятельства и размер штрафных санкций уменьшен.

В целом изложенные в кассационной жалобе доводы и обстоятельства (в частности, относительно реальности сделок, о невыполнении налоговым органом требований пункта 9.1 статьи 88 НК РФ, о недопустимости или отсутствии в деле отдельных доказательств, в том числе по согласованности действий, взаимозависимости участников сделок, о неправильной квалификации правонарушения по пункту 1 статьи 54.1, пункту 3 статьи 122 НК РФ) либо получили надлежащую оценку судов, либо не опровергают их выводы о необоснованном применении заявителем вычетов по НДС в проверяемом периоде, о несоблюдении им условий статьи 54.1 НК РФ, о правомерности привлечения Общества к налоговой ответственности согласно пункту 3 статьи 122 НК РФ, поскольку указанные выводы сделаны судами в порядке статьи 71 АПК РФ не на основании отдельно установленных фактов, а по результатам исследования доказательств в их совокупности и взаимосвязи.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебных актов (часть 4 статьи 288 АПК РФ), судом кассационной инстанции не установлено. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 12.04.2023 Арбитражного суда Тюменской области и постановление от 09.08.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А70-20471/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Г.В. Чапаева

Судьи

Н.А. Алексеева А.А. Бурова