Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16 октября 2014 г. N Ф09-6689/14 по делу N А60-46182/2013

Екатеринбург

16 октября 2014 г.

Дело N А60-46182/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 09 октября 2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 октября 2014 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гавриленко О.Л.,

судей Жаворонкова Д.В., Лимонова И.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2014 по делу N А60-46182/2013 Арбитражного суда Свердловской области.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Шугар А.В. (доверенность от 12.05.2014);

общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом ФТК" (ИНН: 6670053231, ОГРН: 1046603493); (далее - общество "Торговый Дом ФТК", налогоплательщик) - Шипачева О.А. (доверенность от 02.06.2014 N 8);

общества с ограниченной ответственностью "ФОРЭС" (ИНН: 6658092629, ОГРН: 1026602335264); (далее - общество "ФОРЭС") - Поденко Т.М. (доверенность от 28.01.2014 N 1);

закрытого акционерного общества "Прогресс-XXI век" (ОГРН: 1026600728274, ИНН: 6606013898); (далее - общество "Прогресс-XXI век"- Харспев Р.М. (доверенность от 21.11.2013).

Представители общества с ограниченной ответственностью "Модуль" (далее - общество "Модуль"), общества с ограниченной ответственностью "АЙБИЭС-Форвардинг" (далее - общество "АЙБИЭС-Форвардинг"), надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Общество "Торговый Дом ФТК" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.09.2013 N 40 в части уменьшения налога, излишне заявленного к возмещению в сумме 1 177 875 руб.

Решением суда от 20.03.2014 (судья Гаврюшин О.В.) в удовлетворении заявленных требований общества "Торговый Дом ФТК" отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2014 (судьи Гулякова Г.Н., Васева Е.Е., Полевщикова С.Н.) решение суда отменено, заявленные требования удовлетворены, решение инспекции от 10.09.2013 N 40 признано недействительным в части уменьшения налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленного к возмещению, в сумме 1 177 875 руб.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить постановление суда апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда, ссылаясь на нарушение апелляционном судом норм материального права, неприменение правовой позиции Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", несоответствие выводов суда апелляционной инстанции фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. По мнению инспекции, материалами проверки подтверждается оказание обществом "ФОРЭС" налогоплательщику транспортно-экспедиционных услуг в рамках международной перевозки товаров, в связи с чем к указанным операциям должны применяться положения подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которым налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки общества "Торговый Дом ФТК" по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе в части правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет НДС, составлен акт от 24.07.2013 N 40 и вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.09.2013 N 40.

Инспекция пришла к выводу о необоснованном заявлении налогоплательщиком вычетов по НДС в сумме 1 177 875 руб. в 2011 г.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 05.11.2013 N 1432/13 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, обжалуемое решение инспекции утверждено.

Общество "Торговый Дом ФТК", полагая, что решение инспекции от 10.09.2013 N 40 нарушает его права и законные интересы, обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требовании, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 1 177 875 руб., так как НДС, рассчитанный по ставке 18% неправомерно включен в стоимость услуг по организации перевозки грузов по договору транспортной экспедиции, заключенному с обществом "ФОРЭС", поскольку оказанные услуги являются услугами по международной перевозке, следовательно, в соответствии с действующим законодательством, к операциям по реализации услуг по международной перевозке подлежит применению налоговая ставка 0%.

Отменяя решение суда и удовлетворяя заявленные требования, суд апелляционной инстанции, пришел к выводам о том, что услуги, выполненные для общества "Торговый Дом ФТК" третьими лицами не соответствуют положениям подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса, общество "ФОРЭС" не являлось исполнителям по договору транспортной экспедиции при международной перевозке груза, а вычет заявлен в связи с перевозкой товаров только в пределах Российской Федерации, в связи с чем данные услуги на основании п. 3 ст. 164 Кодекса подлежат налогообложению по ставке 18%.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы заявителя кассационной жалобы, проверив законность и обоснованность оспариваемого постановления, приходит к выводу о наличии оснований для его отмены, исходя из следующего.

Согласно п. 1 ст. 146 Кодекса объектом обложения НДС стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в силу п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

До 01 января 2011 года в подп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса содержалось положение о применении ставки 0% по НДС в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны. Положение данного подпункта распространялось на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

С 01 января 2011 года подп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса дополнен еще двумя видами услуг в качестве основания для применения налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость - это услуги по международной перевозке товаров и транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Действие указанного подпункта распространяется и на услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок и транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях названной статьи законодатель отнес к транспортно-экспедиционным услугам такие виды услуг как: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, услуги по разработке и согласованию технических условий погрузки и крепления грузов, розыску груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировке грузов, обслуживанию и ремонту универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживанию рефрижераторных контейнеров и хранению грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Применение подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса разъяснено Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - постановление N 33).

Согласно п. 18 постановления N 33 налоговая ставка 0% применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При этом арбитражным судам при толковании вышеуказанных норм необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0% всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0% применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абз. 1, 2 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса).

Исходя из данной позиции Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации можно сделать вывод о правомерности применения ставки 0% перевозчиком в отношении отдельного этапа международной перевозки товаров, который осуществляется между пунктами, расположенными на территории Российской Федерации.

По смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Суд апелляционной инстанции, исходя из буквального толкования подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса, пришел к выводу о том, что для отнесения услуг к транспортно-экспедиционным налогоплательщик в рамках договора транспортной экспедиции должен оказывать услуги по организации международной перевозки товаров и признал, что услуги, выполненные для общества "Торговый Дом ФТК" третьими лицами не соответствуют положениям подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса, а общество "ФОРЭС" не являлось исполнителям по договору транспортной экспедиции при международной перевозке груза.

Предлагаемое судом апелляционной инстанции толкование подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса ошибочно, противоречит разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данными в п. 18 постановления N 33.

Кроме того, выводы суда апелляционной инстанции не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что общество "Торговый Дом ФТК" осуществляло поставку экспортных грузов в страны дальнего зарубежья.

В материалы дела представлен договор транспортной экспедиции от 25.01.2010 N 1-Э, заключенный между обществом "Торговый Дом ФТК" (клиент) и обществом "ФОРЭС" (экспедитор), в соответствии с п. 1.1 которого, экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента организовать выполнение экспедиционных услуг: организация перевозок грузов железнодорожным транспортом; обеспечение отправки грузов; получение и оформление необходимых для перевозки грузов документов; проверка количества и состояния грузов.

Дополнительным соглашением от 01.08.2010 к указанному договору стороны установили, что экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей третьих лиц, при этом расходы экспедитора, связанные с привлечением третьих лиц возлагаются на клиента.

Для исполнения отдельных обязательств по договору оказания услуг от 25.01.2010 N 1-Э общество "ФОРЭС" заключило договор транспортной экспедиции от 26.11.2010 N 20 с обществом "Прогресс-XXI век", в соответствии с п. 1.1 которого (в редакции дополнительного соглашения от 01.01.2011) общество "Прогресс-XXI век" обеспечивало обществу "ФОРЭС" предоставление железнодорожного состава для осуществления перевозки грузов железнодорожным транспортом.

В 2011 году общество "ФОРЭС" в соответствии с поручениями общества "Торговый Дом ФТК" осуществляло доставку груза от станций погрузки: ст. Асбест, ст. Кунавино до пунктов назначения: ст. Новый порт, Пердпортовая для грузополучателя Морской порт г. Санкт-Петербург.

Для организации международной перевозки грузов, включающей операции по приему груза от железной дороги, погрузку на борт судна, оформление необходимых перевозочных документов для отправки груза водным транспортом до пункта назначения, расположенного за пределами Российской Федерации, общество "Торговый Дом ФТК" заключило самостоятельные договоры с экспедиторами - обществом "Модуль" и обществом "АЙБИЭС-Форвардинг".

За услуги по организации перевозки грузов обществом "ФОРЭС" предъявлены счета - фактуры от 31.01.2011 N 01/194, от 28.02.2011 N 02/178, от 31.03.2011 N 03/225, от 30.04.2011 N 04/209, от 31.05.2011 N 05/305, от 30.06.2011 N 06/190 и N 06/191 на общую сумму 34 037 185,90 руб., в том числе НДС 1 177 875,20 руб.

Обществом "Торговый Дом ФТК" заявлены вычеты по вышеуказанным счетам-фактурам в книге покупок за III квартал 2011 года в сумме 928 086,20 руб., в книге покупок за IV квартал 2011 года в сумме 249 789 руб.

В обоснование вывода о том, что оказанные услуги являются транспортно-экспедиционными услугами в рамках международной перевозки товаров и подпадают под нормы подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса, инспекция ссылается на следующие обстоятельства.

Предметом договоров транспортной экспедиции от 25.01.2010 N 1-Э, от 26.11.2010 N 20 является обязанность экспедиторов организовать перевозку экспортных грузов железнодорожным транспортом. Выполнить иные услуги, связанные с данной перевозкой: оплата провозной платы от станции отправления до станции назначения; обеспечение отправки грузов; получение и оформление необходимых для перевозки грузов документов, в том числе заключение договоров на перевозку грузов; проверка количества и состояния грузов; организация погрузочно-доставочных работ; оказание по поручению клиента дополнительных видов услуг, в том числе принятие необходимых мер, направленных на обеспечение клиента вагонами в согласованном с клиентом количестве, необходимом для участия в процессе перевозки грузов клиента. Экспедиторы вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.

В ходе выездной налоговой проверки представлены отчеты и счета-фактуры общества "ФОРЭС" за январь-июнь 2011 года по договору от 25.01.2010 N 1-Э, акты о выполнении услуг и счета-фактуры общества "Прогресс-XXI век" по договору от 26.11.2010 N 20, ГТД, железнодорожные накладные, акты о выполнении услуг и счета-фактуры третьих лиц: открытого акционерного общества "РЖД" (далее - общество "РЖД"), открытого акционерного общества "Первая грузовая компания" (далее - общество "ПГК"), открытого акционерного общества "Вторая грузовая компания" (далее - общество "ВГК"), на основании которых налоговым органом установлено следующее.

Общество "ФОРЭС" осуществляло для общества "Торговый Дом ФТК" организацию перевозки товаров на экспорт, получатель ER HAWTHORN E&CO и ЕР ХАВОРНЕ и КО ИНК Соединенные штаты, Техас.

В рамках транспортно-экспедиционных договоров транспортные услуги по перевозке грузов, помещенных под таможенный режим экспорта, выполнены перевозчиком - обществом "РЖД", стоимость услуг облагается по налоговой ставке 0%.

Обществом "ПГК" и обществом "ВГК" по договору с обществом "Прогресс-XXI век" оказаны услуги по предоставлению вагонов для осуществления перевозок железнодорожным транспортом экспортируемых грузов по маршрутам: Кунавино - Новый порт (эксп.), Асбест-Предпортовая (эксп.), стоимость услуг облагается по налоговой ставке 0%.

В соответствии с первичными документами: ГТД, железнодорожные накладные, акты о выполнении услуг, счета-фактуры, экспедиторы: общество "ФОРЭС" и общество "Прогресс-XXI век" в январе-июне 2011 года оказали транспортно-экспедиционные услуги в отношении экспортируемого товара, перевозимого за пределы территории Российской Федерации в непрямом международном сообщении, конечным пунктом перевозки которого является пункт, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

В железнодорожных накладных указано, что груз принят на станциях Асбест, Кунавино Свердловской железной дороги и доставлен в пункт назначения на станции Новый порт, Предпортовая Октябрьской железной дороги, грузополучателем в накладных указано открытое акционерное общество "Морской порт Санкт-Петербург" для вывоза водным транспортом в Соединенные штаты.

На транспортных документах имеются отметки Екатеринбургской таможни "выпуск разрешен" о помещении товаров под таможенный режим экспорта и отметки Балтийской таможни "товар вывезен полностью".

Проанализировав представленные в ходе проведения выездной налоговой проверки документы, инспекция установила, что организации-экспедиторы общество "ФОРЭС", общество "Прогресс-XXI век" (с привлечением третьих лиц) оказали транспортно-экспедиционные услуги, перечень которых приведен в подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса, в отношении товаров, вывозимых в международном смешанном сообщении за пределы территории Российской Федерации и помещенных под таможенный режим экспорта.

Суд апелляционной инстанции, указывая на отсутствие доказательств осуществления в отношении товара международной перевозки смешанным транспортом, поскольку в деле отсутствуют накладные, в том числе железнодорожные, отсутствуют ГТД, из которых можно было бы сделать вывод о движении товара с учетом его перегрузки или напрямую иностранному получателю, а также на то, что из заключенных между сторонами договоров и представленных иных доказательств данные обстоятельства не следуют, не дал оценку изложенным доводам инспекции и установленным в ходе налоговой проверки обстоятельствам.

В силу положений ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в компетенцию суда кассационной инстанции не входит исследование и оценка доказательств.

С учетом изложенного оспариваемое постановление суда подлежит отмене, а дело в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации - направлению на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.

При новом рассмотрении суду необходимо рассмотреть спор с учетом правового подхода, изложенного в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", а также дать оценку условиям договоров транспортной экспедиции от 25.01.2010 N 1-Э, от 26.11.2010 N 20 и доказательствам, на которые ссылается инспекция в обоснование правомерности вывода о том, что оказанные услуги являются транспортно-экспедиционными услугами в рамках международной перевозки товаров и подпадают под нормы подп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса. При этом следует учесть, что нормами главы 21 Кодекса не предусмотрено право налогоплательщика на изменение по своему усмотрению законодательно установленной ставки налога.

Руководствуясь ст. 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2014 по делу N А60-46182/2013 Арбитражного суда Свердловской отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

О.Л. Гавриленко

Судьи

Д.В. Жаворонков И.В. Лимонов