Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25 апреля 2011 г. N Ф09-1381/11 по делу N А07-13632/2010

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25 апреля 2011 г. N Ф09-1381/11

25 апреля 2011 г.

N Ф09-1381/11-С2 Дело N А07-13632/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2011 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 апреля 2011 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Артемьевой Н.А.,

судей Кангина А.В., Меньшиковой Н.Л.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 01.10.2010 по делу N А07-13632/2010 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2010 по тому же делу по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АТЭК" (далее - общество "АТЭК", налогоплательщик) к инспекции о признании недействительным решения.

Судебное заседание открыто 21.04.2011. В судебном заседании принял участие представитель инспекции - Шулепов М.В. (доверенность от 14.01.2010 N 02-08/138).

В судебном заседании объявлен перерыв до 25.04.2011 до 14 час. 30 мин., после которого судебное заседание продолжено с участием представителя общества "АТЭК" - Рахмангулова А.Р. (доверенность от 11.01.2011 N 01-2/2194).

Общество "АТЭК" обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 30.03.2010 N 09/09/1082 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2 347 718 руб., пеней в сумме 79 402 руб. 34 коп., штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в сумме 469 543 руб. 59 коп.

Решением суда от 01.10.2010 (судья Ахметова Г.Ф.) требования удовлетворены, решение инспекции в оспариваемой части признано недействительным.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2010 (судьи Толкунов В.М., Дмитриева Н.Н., Иванова Н.А.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные решение и постановление отменить, ссылаясь на неправильное применение судами подп. 3 п. 3 ст. 149, подп. 1 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 171 Кодекса. По мнению инспекции, общество "АТЭК" неправомерно применило налоговые вычеты по НДС со стоимости вознаграждения, уплаченного обществу с ограниченной ответственностью "КЕСКО-М" (далее - общество "КЕСКО-М") за оказанные им услуги поручителя и залогодателя для получения налогоплательщиком кредита в банке, то есть для совершения операции, не признаваемой объектом налогообложения НДС. Налоговый орган полагает, что цель получения кредита не имеет значения для разрешения вопроса о правомерности применения налогового вычета при приобретении названных услуг.

В представленном отзыве общество "АТЭК" возражает на доводы инспекции, считает, что услуги поручителя и залогодателя оказаны заемщику для получения кредита, который использован налогоплательщиком на осуществление основной деятельности и облагаемых НДС операций, следовательно, налогоплательщик вправе при наличии выставленного ему счета-фактуры принять к вычету НДС с суммы вознаграждения, уплаченного поручителю, не являющемуся кредитной организацией.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности общества "АТЭК" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе по НДС за период с 01.09.2007 по 31.12.2008.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что в 2007 году обществом "АТЭК" с Оренбургским отделением N 8623 Сбербанка России заключены договоры об открытии возобновляемых кредитных линий от 17.05.2007 N 45205810146020002382 и от 09.06.2007 N 45206810646020002409 с лимитом 477 000 000 руб. и 1 276 100 000 руб. соответственно.

Исполнение обязательств заемщика по данным договорам обеспечено поручительством общества "КЕСКО-М" и залогом принадлежащего ему недвижимого имущества и права аренды земельного участка. С обществом "КЕСКО-М" банк заключил договоры поручительства от 09.06.2007 N 5599, от 17.05.2007 N 5547 и договор ипотеки от 06.08.2007 N 2382, зарегистрированный Управлением Федеральной регистрационной службы по г. Москве 26.09.2007.

В свою очередь между обществом "АТЭК" и обществом "КЕСКО-М" заключены договор оказания услуг от 26.09.2007 N 01-06-0021, которым предусмотрено вознаграждение обществу "КЕСКО-М" за предоставление в залог недвижимого имущества и права аренды земельного участка в размере 0,25 % от залоговой суммы за 1 календарный квартал без учета НДС, начиная с 4 квартала 2007 года, за неполный квартал - пропорционально числу дней оказания услуги в текущем квартале; и договор оказания услуг от 06.08.2007 N 01-06-0020, которым предусмотрено вознаграждение за заключение и регистрацию в Управлении Федеральной регистрационной службы по г. Москве договора ипотеки с кредитором Оренбургским отделением N 8623 Сбербанка России - в размере 1 200 000 руб. без учета НДС.

По названным договорам обществом "КЕСКО-М" выставлены счета-фактуры с НДС, которые оплачены обществом "АТЭК" платежными поручениями на сумму 5 600 291 руб. 57 коп., в том числе НДС 854 281 руб. 76 коп. (по договору от 26.09.2007 N 01-06-0021) и на сумму 1 416 000 руб., в том числе НДС 216 000 руб. (по договору от 06.08.2007 N 01-06-0020).

В 2008 году обществом "АТЭК" и Оренбургским отделением N 8623 Сбербанка России заключен договор на открытие возобновляемой кредитной линии от 16.04.2008 N 45206810246020002692 с лимитом 1 053 900 000 руб.

Исполнение обязательств заемщика по этому договору также обеспечено поручительством общества "КЕСКО-М" и залогом принадлежащего ему недвижимого имущества и права аренды земельного участка. С обществом "КЕСКО-М" банк заключил договор поручительства от 16.04.2008 N 6119 и договор ипотеки от 14.07.2008 N 2692/1, зарегистрированный Управлением Федеральной регистрационной службы по г. Москве 19.09.2008.

За предоставленные поручителем и залогодателем услуги общество "АТЭК" обязалось уплатить обществу "КЕСКО-М" вознаграждение по договору оказания услуг от 10.07.2008 N 01-06-0027 - в размере 1 400 000 руб. без учета НДС; по договору оказания услуг от 19.09.2008 N 01-06-0029 - в размере 0,25% от залоговой суммы за 1 календарный квартал без учета НДС, начиная с даты регистрации договора ипотеки в Управлении Федеральной регистрационной службы по г. Москве, за неполный квартал - пропорционально числу дней оказания услуги в текущем квартале.

Счета-фактуры выставлены обществом "КЕСКО-М" с НДС, оплата произведена обществом "АТЭК" платежными поручениями на сумму 1 652 000 руб., в том числе НДС 252 000 руб. (по договору от 10.07.2008 N 01-06-0027), на сумму 4 209 075 руб. 37 коп., в том числе НДС 642 062 руб. 34 коп. (по договору от 19.09.2008 N 01-06-0029).

В 2008 году обществом "АТЭК" с акционерным банком "ОРГРЭСБАНК" заключен договор на открытие кредитной линии в иностранной валюте от 31.10.2008 N ВКЛ-5725/08 с лимитом 20 000 000 евро.

В обеспечение исполнения заемщиком его обязательств по этому договору банк заключил с обществом "КЕСКО-М" договор поручительства от 31.10.2008 N ДПВКЛ-5725/08-1 и договор залога от 31.10.2008 N ДЗВКЛ-5725/08-И-1, зарегистрированный Управлением Федеральной регистрационной службы по г. Москве 22.12.2008.

По договору оказания услуг от 31.10.2008 N 06-06-0095 общество "АТЭК" обязалось оплатить оказанные обществом "КЕСКО-М" услуги по заключению и регистрации в Управлении Федеральной регистрационной службы по г. Москве договора ипотеки, перечислив вознаграждение в размере 1 400 000 руб. без учета НДС; по договору оказания услуг от 22.12.2008 N 06-06-0097 за предоставление в залог принадлежащего обществу "КЕСКО-М" недвижимого имущества и права аренды земельного участка - вознаграждение в размере 0,5% от залоговой суммы за 1 календарный квартал без учета НДС, начиная с даты регистрации договора ипотеки в Управлении Федеральной регистрационной службы по г. Москве, за неполный квартал - пропорционально числу дней оказания услуги в текущем квартале.

Оплата по счетам-фактурам произведена платежными поручениями на сумму 1 652 000 руб., в том числе НДС 252 000 руб., и на сумму 861 228 руб. 45 коп., в том числе НДС 131 373 руб. 83 коп., соответственно.

Общая сумма НДС, уплаченная по договорам оказания услуг с обществом "КЕСКО-М", составила 2 347 718 руб.

Ссылаясь на подп. 3 п. 3 ст. 149, подп. 1 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 171 Кодекса инспекция сделала вывод о том, что услуги поручителя и залогодателя приобретены налогоплательщиком в связи с необходимостью получения им кредита в банке, то есть для осуществления операции, не подлежащей налогообложению НДС, в связи с чем указала не неправомерность применения обществом "АТЭК" налогового вычета по НДС в сумме 2 347 718 руб.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 26.02.2010 N 150 и вынесено решение от 30.03.2010 N 09/09/1082 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу "АТЭК" начислен НДС в сумме 2 347 718 руб., соответствующие пени и штраф по п. 1 ст. 122 Кодекса.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 04.06.2010 N 324/16 названное решение инспекции утверждено.

Полагая, что решение инспекции от 30.03.2010 N 09/09/1082 в указанной части не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, общество "АТЭК" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды обеих инстанций руководствовались ст. 169, 171, 172 Кодекса и исходили из того, что полученные кредиты использованы налогоплательщиком для осуществления облагаемых НДС операций, условия применения налоговых вычетов им соблюдены.

Выводы судов являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и нормам права.

Согласно п. 1, 2 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Поручительство и залог являются способами обеспечения исполнения обязательств, дополнительными обязательствами (ст. 329 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Судами обеих инстанций установлено и материалами дела подтверждено, что выставленные обществом "КЕСКО-М" счета-фактуры содержат сумму НДС, предъявленную покупателю услуги, оплата приобретенных услуг произведена обществом "АТЭК" платежными поручениями также с НДС, услуги использованы для получения кредитов на расчеты с поставщиками, оплату расходов по транспортировке и хранению товаров, пополнение оборотных средств, то есть для предпринимательской деятельности и совершения операций, облагаемых НДС.

В разделе 2.5 акта выездной налоговой проверки от 26.02.2010 N 150 инспекцией отмечено, что операций, не облагаемых НДС, налогоплательщиком в проверяемом периоде не совершалось, фактически налогоплательщик занимался производством нефтепродуктов на давальческой основе, оптовой торговлей нефтехимической продукцией.

Вопрос об уплате обществом "КЕСКО-М" в бюджет НДС с операций по предоставлению услуг поручителя и залогодателя налоговым органом в акте выездной налоговой проверки и решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не отражен.

С учетом изложенного суды правомерно удовлетворили требования общества "АТЭК" и признали недействительным решение инспекции от 30.03.2010 N 09/09/1082 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления НДС в сумме 2 347 718 руб., пеней в сумме 79 402 руб. 34 коп., штрафа по п. 1 ст. 122 Кодекса в сумме 469 543 руб. 59 коп.

При таких обстоятельствах доводы заявителя жалобы подлежат отклонению, обжалуемые судебные акты следует оставить без изменения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 01.10.2010 по делу N А07-13632/2010 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2010 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.А. Артемьева

Судьи

А.В. Кангин Н.Л. Меньшикова