Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17 декабря 2014 г. N Ф09-8372/14 по делу N А50-2698/2014

Екатеринбург

17 декабря 2014 г.

Дело N А50-2698/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 16 декабря 2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 декабря 2014 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гусева О.Г.,

судей Василенко С.Н., Ященок Т.П.

рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Пермского края кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю (ИНН: 5902292449; далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Пермского края от 14.05.2014 по делу N А50-2698/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2013 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

Для участия в судебном заседании Арбитражного суда Уральского округа с применением видеоконференц-связи в Арбитражный суд Пермского края прибыл представитель инспекции Попов Е.С. (доверенность от 10.01.2013).

Для участия в судебном заседании в Арбитражный суд Уральского округа прибыл представитель открытого акционерного общества "МЕТАФРАКС" (далее - общество "МЕТАФРАКС", налогоплательщик) - Садыкова А.В. (доверенность от 07.02.2014 N Д-61/14).

Общество "МЕТАФРАКС" обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 27.09.2013 N 07-10/5/2696дсп в части доначисления налога на прибыль за 2010-2011 годы в сумме 3 190 809 руб., начисления соответствующих пени и штрафа.

Решением суда от 14.05.2014 (судья Торопицин С.В.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2014 (судьи Борзенкова И.В., Полевщикова С.Н., Савельева Н.М.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам.

Инспекция считает, что сам по себе факт того, что спорные премии являются частью оплаты труда и носят стимулирующий характер не является достаточным для включения затрат на выплату данных премий в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку положения ст. 252, 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в силу абз. 1 п. 1 ст. 252 Кодекса, напрямую исключающего расходы, поименованные в ст. 270 Кодекса, из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, должны применяться с учетом ограничений, установленных абз. 1 п. 1 ст. 252 Кодекса в совокупности со ст. 270 Кодекса.

По мнению налогового органа, для включения спорных премий в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, необходимо, чтобы эти премии выплачивались не на основании приказа директора, основанного на коллективном договоре и иных локальных актах, а на основании трудового договора, заключенного между работодателем и работником, как того требует абз. 1 п. 1 ст. 252 Кодекса в совокупности с п. 21 ст. 270 Кодекса; материалы дела не содержат доказательств того, что спорные премии, являясь составной частью оплаты труда, были выплачены на основании трудовых договоров, в связи с чем выводы судов о применении при рассмотрении дела ст. 252, 255 Кодекса без учета ограничения, установленного п. 21 ст. 270 Кодекса, привели к нарушению требований, предусмотренных абз. 1 п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть к неправильному применению норм материального права.

Обществом "МЕТАФРАКС" представлен отзыв на кассационную жалобу, в котором оно просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела и установлено судами, по результатам выездной налоговой проверки общества по вопросам правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налогов, инспекцией составлен акт от 26.08.2013 N 07-10/5/2291 и вынесено решение от 27.09.2013, которое оспаривается обществом "МЕТАФРАКС" в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы, в виде взыскания штрафа в сумме 120 634 руб., доначисления налога на прибыль за 2010 - 2011 годы в сумме 3 190 809 руб., начисления пени за неполную уплату налога на прибыль в сумме 165 138 руб. 59 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 06.12.2013 N 18-18/420 решение налогового органа утверждено.

Полагая, что вынесенное инспекцией решение в оспариваемой части нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Основанием для доначисления налога на прибыль явились выводы инспекции о неправомерном включении обществом в расходы при исчислении налога на прибыль премий, выплаченных к праздникам "День химика" и "День фирмы", поскольку данные расходы не связаны с результатами труда, их выплата осуществлялась не на основании трудовых договоров и коллективного трудового договора, а на основании единоличных решений генерального директора общества, оформленных в виде соответствующих приказов, в связи с чем в силу п. 21 ст. 270 Кодекса данные премии не подлежат включению в состав расходов.

Суды удовлетворили заявленные требования, исходя из того, что спорные премии являются составной частью системы оплаты труда, предусмотрены локальными актами общества, непосредственно связаны с производственной деятельностью налогоплательщика, в связи с чем на основании ст. 252, 255 Кодекса подлежат включению в состав затрат по налогу на прибыль.

Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствуют законодательству.

Согласно ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из подп. 2 п. 2 ст. 253 Кодекса следует, что в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на оплату труда.

В силу ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Перечень расходов, установленный данной статьей, является открытым, к расходам на оплату труда относятся, в частности другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 Кодекса).

В соответствии с п. 21 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Судами установлено, что в соответствии с трудовыми договорами, заключенными налогоплательщиком с работниками, последним устанавливается оклад, к окладу применяется районный коэффициент, предусматриваются доплаты за работу в ночное (вечернее) время и во вредных условиях, устанавливаются премии, выплата и размеры которых определяются согласно действующему Положению о премировании работников.

Пунктом 1.1 Положения о премировании работников общества "МЕТАФРАКС" предусмотрено, что премирование работников общества производится: за основные результаты хозяйственной деятельности по итогам работы за месяц; по итогам работы за квартал с учётом достигнутых производственных показателей; по итогам работы за год в зависимости от непрерывного стажа работника и его заработной платы; на основании иных положений, действующих в обществе; на основании приказа генерального директора за производственные достижения или по иным основаниям.

Решение о премировании работников по любому основанию (п. 1.1) оформляется приказом генерального директора (п. 3.1 Положения о премировании работников).

Порядок премирования работников общества урегулирован в разделе 5 Положения о единой системе оплаты труда, который содержит основания для выплаты премий, порядок их начисления и выплаты, перечень категорий работников, которым не выплачиваются премии, а также основания для снижения либо лишения премий.

Пунктом 10.1 коллективного договора общества "МЕТАФРАКС" предусмотрено поощрение работников общества, в том числе к профессиональным праздникам: "День химика", "День фирмы".

Налогоплательщиком изданы приказы от 21.06.2010 N 216 "О поощрении работников общества "МЕТАФРАКС" в связи с праздником "День фирмы", из преамбулы которого следует, что за период, прошедший с начала года, трудовые коллективы общества плодотворно потрудились для выполнения основных целей и задач предприятия, от 23.05.2011 N 227 "О поощрении работников общества "МЕТАФРАКС" в связи с Днём химика", согласно преамбуле которого за период, прошедший с начала года, трудовые коллективы общества плодотворно потрудились для выполнения основных целей и задач общества.

Данными приказами определены условия премирования и круг работников, представляемых к премированию; установлено, что премирование производится в связи с достигнутыми обществом производственными результатами.

На основании исследования и оценки имеющихся в деле доказательств суды сделали вывод о том, что спорные премии являются составной частью системы оплаты труда, предусмотрены локальными актами налогоплательщика, непосредственно связаны с его производственной деятельностью, в связи с чем на основании ст. 252, 255 Кодекса подлежат включению в состав затрат по налогу на прибыль.

С учетом установленных обстоятельств судами сделан вывод о том, что п. 21 ст. 270 Кодекса при рассмотрении настоящего дела применению не подлежит.

Выводы судов являются правильными и соответствуют фактическим обстоятельствам.

Оснований для переоценки выводов судов, установленных ими фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, были предметом рассмотрения судов, и им дана надлежащая правовая оценка.

Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным согласно требованиям, определенным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пермского края от 14.05.2014 по делу N А50-2698/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2014 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

О.Г.Гусев

Судьи

С.Н.Василенко Т.П.Ященок