Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 21 марта 2007 г. N Ф09-1799/07 по делу N А76-13989/2006

Екатеринбург

21 марта 2007 г.

Дело N А76-13989/06

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Татариновой И.А.,

судей Меньшиковой Н.Л., Наумовой Н.В.,

рассмотрел в судебном заседании жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение суда первой инстанции от 11.09.2006 и постановление суда апелляционной инстанции от 10.01.2007 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-13989/06.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Стаминская Е.В. (доверенность от 06.03.2007 N 04-07/2116);

закрытого акционерного общества "Челябинские строительно-дорожные машины" (далее - общество, налогоплательщик) - Виниченко Г.П. (доверенность от 12.12.2006 N 567).

Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением (с учетом уточнений в порядке, определенном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании требования инспекции N 164 недействительным в части предъявления к уплате пеней в суммах 15 828 руб. 66 коп., 6 042 руб. 90 коп. и 10 985 руб. 49 коп., начисленных по состоянию на 04.05.2006 в связи с неуплатой в бюджет авансовых платежей по единому социальному налогу (далее - ЕСН).

Решением суда первой инстанции от 11.09.2006 (судья Наконечная О.Г.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 10.01.2007 (судьи Малышев М.Б., Арямов А.А., Кузнецов Ю.А.) решение суда оставлено без изменения.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

Законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 274, 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, обществом оспаривается правомерность начисления пеней за нарушение сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН за январь, февраль, март 2005 г.

Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводам об отсутствии у налогового органа оснований для начисления пеней за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, вследствие чего признали требования налогоплательщика обоснованными.

Между тем, судами не учтено следующее.

Согласно положениям ст. 52 - 55 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Статьей 240 Кодекса установлено, что налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 243 Кодекса исчисление подлежащей уплате помесячной суммы авансовых платежей по ЕСН налогоплательщик производит, исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога, при этом сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учётом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Исчисленная налогоплательщиком сумма платежа за конкретный месяц не является окончательной и подлежит корректировке по итогам отчётного периода. Разница между суммой налога, исчисленной к уплате по итогам отчётного периода исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчётного периода, и суммами налога, уплаченными в течение этого же периода, подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу. Таким образом, окончательная сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды, то есть недоимка, определяется по итогам отчётного периода.

Положениями ст. 75 Кодекса предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки. Изложенное означает, что пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки, то есть неуплаченной в установленный срок суммы налога, исчисленной по итогам отчётного периода.

Согласно решению Высшего арбитражного суда Российской Федерации, принятому 11.10.2006 при рассмотрении дела N 8540/06 по заявлению открытого акционерного общества энергетики и электрификации "Хабаровскэнерго" о признании недействующими абзацев 27-33 Приложения к письму Федеральной налоговой службы от 30.01.2006 N ГВ-6-05/912@, начисление пени на неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платёж, за каждый месяц налогового периода должно производится налогоплательщикам, которые не уплатили разницу между суммой единого социального налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчётного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, в срок, установленный для представления расчёта по налогу, а также страхователям, которые не уплатили разницу между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчётный (расчётный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчётом (декларацией), в срок не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчёта (декларации) за отчётный (расчётный) период.

Положения о начислении пеней на неуплаченные суммы авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляются авансовые платежи, за каждый месяц налогового периода не распространяются только на налогоплательщиков и страхователей, уплативших указанные выше суммы в срок, установленный законодательством.

Из документов, имеющихся в материалах дела, следует, что в срок, установленный для представления расчета по ЕСН за I квартал 2005 г., налогоплательщик не уплатил в полном объеме разницу между суммой ЕСН, начисленной к уплате по итогам I квартала 2005 г., и суммой фактически уплаченных в том же отчетном периоде ежемесячных авансовых платежей.

Применительно к возможности начисления пеней на неуплаченные суммы авансовых платежей за каждый месяц отчетного периода указанные выше обстоятельства судами не исследованы надлежащим образом и в полном объеме.

Таким образом, суды не оценили все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в ч. 2 ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, доводам налогового органа не дана надлежащая правовая оценка.

При изложенных обстоятельствах обжалуемые судебные акты подлежат отмене, дело - направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

При новом рассмотрении суду необходимо оценить все отмеченные выше обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного рассмотрения спора, рассмотреть дело с соблюдением положений ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и принять законный и обоснованный судебный акт, исходя из норм действующего законодательства.

Руководствуясь ст. 286, 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение суда первой инстанции от 11.09.2006 и постановление суда апелляционной инстанции от 10.01.2007 Арбитражного суда Челябинской области по делу N А76-13989/06 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Челябинской области.

Председательствующий

И.А. Татаринова

Судьи

Н.Л. Меньшикова Н.В. Наумова