Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29 июня 2011 г. N Ф09-3510/11 по делу N А71-10283/2010

29 июня 2011 г.

N Ф09-3510/11-С3 Дело N А71-10283/2010 А19

Резолютивная часть постановления объявлена 28.06.2011 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 29.06.2011 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Глазыриной Т.Ю.,

судей Гавриленко О.Л., Токмаковой А.Н.,

рассмотрел в судебном заседании жалобу общества с ограниченной ответственностью "Найди" (далее - общество, налогоплательщик) (ОГРН 1021801154363, ИНН 1831060770) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 17.12.2010 по делу N А71-10283/2010 А19 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2011 по тому же делу.

В судебном заседании приняли участие представители Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Ижевска (далее - инспекция, налоговый орган) - Пономаренко И.О. (доверенность от 11.01.2011 N 2), Федько Д.В. (доверенность от 11.01.2011 N 12).

Представители общества надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства путем направления в адрес лиц, участвующих в деле, копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа, в судебное заседание не явились.

Общество обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 06.04.2010 N 10-46/011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 17.12.2010 (судья Зорина Н.Г.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2011 (судьи Голубцов В.Г., Савельева Н.М., Сафонова С.Н.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на необоснованность выводов судов о том, что общество неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих доходы, затраты, а также применило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, по хозяйственным операциям с обществом с ограниченной ответственностью "Квант" (далее - общество "Квант"). По мнению общества, представленные им первичные документы, в том числе счета-фактуры, надлежащим образом оформлены, содержат все необходимые реквизиты, а также подтверждают реальность хозяйственных операций.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит судебные акты оставить без изменения, ссылаясь на законность и обоснованность выводов судов о формальном оформлении документов, недоказанности осуществления хозяйственных операций с обществом "Квант" и направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды в виде занижения подлежащих уплате в бюджет налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Из материалов дела следует, что инспекцией по результатам выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 составлен акт проверки от 26.02.2010 N 10-45/008 и с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение от 06.04.2010 N 10-46/011 о привлечении к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 55 884 руб. 60 коп., за неуплату налога на прибыль в сумме 129 183 руб. 40 коп., доначислении налогов в общей сумме 1 130 354 руб. 28 коп., в том числе налога на добавленную стоимость в сумме 484 437 руб. 28 коп., налога на прибыль в сумме 645 917 руб., начислении пени в общей сумме 155 160 руб. 43 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 27.01.2010 решение инспекции от 06.04.2010 N 10-46/011 оставлено без изменения.

Основанием для доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, начисления пеней и привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа послужили выводы налогового органа о необоснованном завышении расходов, уменьшающих доходы, при исчислении налога на прибыль и необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с обществом "Квант", так как установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют об отсутствии реального осуществления хозяйственных операций налогоплательщика с данным контрагентом и направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды.

Считая решение инспекции от 06.04.2010 N 10-46/011 недействительным, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что налогоплательщиком в целях получения необоснованной налоговой выгоды представлены ненадлежащим образом оформленные документы, которые составлены формально, без реального осуществления хозяйственных операций с контрагентом, содержат недостоверные и противоречивые данные, подписаны неустановленными или неуполномоченными лицами, а, следовательно, указанные документы не могут быть приняты в целях налогообложения по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Согласно ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом Кодекс не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов при наличии их связи с деятельностью налогоплательщика по извлечению прибыли в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или нет.

В сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п. 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53) установление судом наличия разумных или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или экономической деятельности.

Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В силу ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказывание обстоятельств, послуживших основанием для принятия акта налоговым органом, возлагается на последнего, что, однако, не исключает обязанности налогоплательщика доказать те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих возражений.

Поскольку налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на прибыль, он должен доказать обстоятельства, свидетельствующие о соблюдении им условий, позволяющих учесть расходы для целей налогообложения.

В силу ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организациями должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Из п. 3 ст. 1 указанного Закона следует, что бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации.

Согласно п. 1, 2 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса и в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В п. 1 ст. 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных ст. 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Судами установлено, что между обществом и обществом "Квант" подписан договор от 18.06.2007 N 7 на выполнение работ по нанесению антикоррозийного покрытия на детали.

В подтверждение расходов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиком представлены счета-фактуры, договор с индивидуальным предпринимателем Шайхразиевым А.А. от 23.01.2006, акты сдачи-приемки выполненных работ, накладные на отпуск материалов на сторону, накладные по форме 116-а, товарно-транспортные накладные.

Расчеты между обществом и обществом "Квант" произведены путем перечисления денежных средств с расчетного счета налогоплательщика на расчетный счет контрагента в закрытом акционерном обществе АКБ "С-Банк".

Стоимость работ, выполненных обществом "Квант" для налогоплательщика, составила 1 831 773 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 279 423 руб.

Также в материалы дела представлен лист согласования проекта договора с обществом "Квант".

Со стороны общества "Квант" в представленных договоре, протоколе согласования, счетах-фактурах стоят подписи с их расшифровками "А.А. Дресвянников".

Согласно п. 1.2. договора ассортимент, количество продукции, а также сроки выполнения работ указываются обществом в письменных заявках. Письменные заявки в ходе проверки налогоплательщиком не представлены.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что общество "Квант" поставлено на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ижевска 11.04.2007; видами деятельности организации при регистрации согласно кодам ОКВЭД указаны "производство общестроительных работ", "деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров", "деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта", "финансовое посредничество, не включенное в другие группировки", "деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов", "консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления". Обработка металлов и нанесение покрытий на металл, в качестве осуществляемого основного, либо дополнительного вида деятельности обществом "Квант" не заявлены. Заявителем при регистрации, учредителем, руководителем, главным бухгалтером общества "Квант" является Дресвянников Андрей Александрович.

В ходе налоговой проверки установлено, что отношения к обществу "Квант" Дресвянников А.А. не имеет, не является и никогда не являлся руководителем данной организации.

В пояснениях налоговому органу Дресвянников А.А. показал, что общество "Квант" он зарегистрировал за денежное вознаграждение, руководителем и главным бухгалтером организации не являлся, деятельностью организации не занимался, отчетность не составлял и не подписывал, помимо документов по регистрации организации, заполнял и подписывал заявление на открытие расчетного счета, денежные средства с расчетного счета не снимал, готовую печать общества "Квант" не получал, не видел, у кого хранилась не знает, по какому адресу располагалась в 2007 году и располагается в настоящее время общество "Квант", у кого и где общество "Квант" арендовало офисные и производственные площади, какое имущество и оборудование имела организация, не знает, суть процессов гальваноцинкования и антикоррозийного покрытия деталей не известны, с обществом не работал, его руководителя, представителей организации, адрес, какие услуги общество "Квант" оказывало обществу, не знает, так как деятельностью организации не занимался.

Дресвянников А.А. пояснил, что в представленных на обозрение документах, оформленных обществом "Квант": договоре от 18.06.2007 N 7, счетах-фактурах и актах выполненных работ, протоколе согласования, доверенности от 13.07.2007 N 12 на имя Валеевой Е.Р., стоит не его подпись.

Согласно заключению эксперта от 25.12.2009 N 62 установлено, что подписи от имени Дресвянникова А.А. в счетах-фактурах выполнены не Дресвянниковым А.А., а другим лицом.

Из совокупности показаний Дресвянникова А.А. и выводов эксперта, следует, что представленные счета-фактуры и акты, выставленные обществом "Квант", подписаны неустановленным лицом.

Адрес, указанный в заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании: 426057, г. Ижевск, ул. Карла Маркса, 219А, 126. Данный адрес указан в счетах-фактурах, договорах, актах выполненных работ обществом "Квант", представленных налогоплательщиком.

В ходе выездной налоговой проверки по адресу общества "Квант" (г. Ижевск, ул. Карла Маркса, 219А, 126) направлено требование о предоставлении документов по взаимоотношениям с налогоплательщиком. Почтовое уведомление вернулось обратно с отметкой "организация не значится".

В учредительных документах общества "Квант" имеется гарантийное письмо общества с ограниченной ответственностью "ЛАНС" (далее - общество "ЛАНС"), подписанное генеральным директором Карповым А.Л., об аренде обществом "Квант" офисных площадей у общества "ЛАНС".

Из протокола допроса Карпова А.Л. следует, что он являлся руководителем общества "ЛАНС", которое располагалось по адресу: г. Ижевск, ул. К.Маркса, 219А. Часть арендуемых площадей по устной договоренности предоставлял фирме, название которой не знает, занимающейся грузоперевозками, другие организации на арендуемых площадях не располагались. Относительно представленных гарантийных писем общество "ЛАНС" о предоставлении площадей обществу "Квант" свидетель Карпов А.Л. объяснения дать не смог.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что указанный адрес является адресом массовой регистрации, в 2006-2007 годах офисные помещения по данному адресу были арендованы обществом с ограниченной ответственностью "Квинта" (далее - общество "Квинта").

По требованиям налогового органа общество с ограниченной ответственностью "Коммерческий центр", являющееся собственником помещений адресу: г. Ижевск, ул. К.Маркса, 219А, финансово-хозяйственные взаимоотношения с обществами "ЛАНС", "Квинта" подтвердило, представив договоры аренды нежилых помещений, и указало на отсутствие каких-либо договорных взаимоотношений с обществом "Квант".

Указанные обстоятельства подтверждены также показаниями представителя собственника здания Верновой Л.Ю.

Заказную корреспонденцию, адресованную обществу "Квант" (426057, г. Ижевск, ул. Карла Маркса, 219А) в 2007 году получала Валеева Е.Р. по доверенности.

В ходе допроса свидетель Валеева Е.Р. показала, что работала бухгалтером в обществе "ЛАНС" без права подписи в документах, директором общества "ЛАНС" был Карпов А.Л., работников других организаций на арендованных обществом "ЛАНС" офисных площадях не было. На юридический адрес общества "ЛАНС" приходила корреспонденция организаций: обществ "Квинта", "Квант", обществ с ограниченной ответственностью "Квадр", "Март" (далее - общества "Квадр", "Март"). Изначально корреспонденцию на данные организации свидетель Валеева Е.Р. не принимала, так как по адресу: г. Ижевск, ул. К.Маркса, 219А, перечисленные выше организации не располагались, но Карпов А.Л. дал указание принимать корреспонденцию этих организаций, а также выдал доверенность на получение корреспонденции общества "Квант". Валеева Е.Р. руководителя общества "Квант" никогда не видела, фамилия "Дресвянников" ей знакома, так как с указанием этой фамилии приходила корреспонденция.

В целях установления фактического местонахождения общества "Квант" в ходе выездной налоговой проверки инспекцией проведены осмотры зданий в соответствии со ст. 92 Кодекса по адресам, указанным налогоплательщиком в качестве адресов контрагента, запрошены документы у обществ с ограниченной ответственностью "СПК Аре" и "Агропромстрой", допрошены в качестве свидетелей Стрелкова Г.Н. и Малкина К.В.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено отсутствие общества "Квант" по адресам: г. Ижевск, ул. Маяковского, д. 27; г. Ижевск, ул. Механизаторская, д. 19А. Среди арендаторов помещений по вышеуказанным адресам общество "Квант" не числится.

Общество указало, что по указанным хозяйственным операциям от имени общества "Квант" действовал Мальнев Д.В.

Вместе с тем налоговым органом установлено, что Мальнев Д.В. не состоял в трудовых отношениях с обществами "Квант", "Квинта". Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ на Мальнева Д.В. за 2007 год в налоговые органы организациями не представлялись. Согласно декларации по единому социальному налогу за 2007 год, представленной обществом "Квант", в штате нет работников, отчетность "нулевая". Согласно данным Пенсионного фонда Российской Федерации общество "Квант" ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2007 год представлены с "нулевыми" показателями, за 2008 год отчет не представлен.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Мальнев Д.В. (ИНН 183501592780) зарегистрирован в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ижевска в качестве индивидуального предпринимателя с 18.10.2007, который применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Основным видом деятельности является "Обработка металлов и нанесение покрытий на металлы".

В ходе допроса Мальнев Д.В. показал, что является индивидуальным предпринимателем, а также директором общества с ограниченной ответственностью "Новые технологии". В обществах "Квант" и "Квинта" свидетель работал неофициально, получал за свои услуги определенное вознаграждение. Общество "Квинта", по его мнению, арендовала офисные и производственные помещения по адресу: г. Ижевск, ул. Механизаторская, 19А.

В соответствии с показаниями Мальнева Д.В., к нему обратился руководитель общества "Квинта" Карпов А.Л. с вопросами по установке оборудования и обучению антикоррозийной обработке деталей. Позднее обществом "Квинта" передано оборудование и процесс по антикоррозийному покрытию деталей обществу "Квант", в связи с чем в актах выполненных работ вместо общества "Квинта" указывалось общество "Квант", а производство так и работало. Мальнев Д.В. предоставлял обществу "Квант" заём в виде блескообразующей добавки, которую сам же и использовал при антикоррозийных процессах. Также Мальневу Д.В. доставляло детали своим транспортом общество на улицу Механизаторская, 19А.

Поскольку факт наличия официальных трудовых отношений Мальнева Д.В. и общества "Квант" отрицается самим Мальневым Д.В., на основании изложенного суды пришли к верному выводу о том, что работы выполнены не работником общества "Квант".

В ходе проверки также установлено, что по расчетному счету общества "Квант" операции по оплате аренды помещений, транспорта, иного имущества не осуществлялись.

Таким образом, из представленных в материалы дела доказательств следует, что общество "Квант" реальной финансово-хозяйственной деятельности не осуществляло.

Кроме того, в счетах-фактурах, выставленных обществом "Квант", в нарушение п. 5 ст. 169 Кодекса, а также договоре, товарных накладных указан недостоверный адрес грузоотправителя и соответственно продавца.

Факт отражения в бухгалтерской отчетности и налоговых декларациях общества "Квант" финансово-хозяйственных операций с налогоплательщиком проверить налоговому органу не представилось возможным в связи с отсутствием информации о его фактическом местонахождении.

Из представленной в налоговый орган последней отчетности общества "Квант" за 9 месяцев 2007 года следует, что исчислены и уплачены налог на добавленную стоимость за 2-4 кварталы в сумме 1371 руб., налог на прибыль в сумме 1078 руб., декларация по налогу на имущество представлена с "нулевыми" показателями.

На основании изложенного судами отмечено, что в налоговой и бухгалтерской отчетности общества "Квант" отражены несопоставимые суммы по отношению с суммами, учтенными в расходах налогоплательщика.

Судами установлено, что из анализа отчетности общества "Квант" за 2007 год налоговым органом сделан обоснованный вывод об отсутствии у организации условий для ведения деятельности по обработке металлов и нанесению на металлы покрытий, поскольку отсутствуют управленческий, технический персонал, рабочие, транспортные средства, сырье, материалы, иное имущество, необходимые для осуществления каких-либо хозяйственных операций.

Согласно анализу расчетного счета общества "Квант" протоколов допросов Абаева Г.Р., Загребина С.В., Фахразиева Р.А., Дулесова В.В., Карпова А.Л., Сурнина М.М. установлено отсутствие реального ведения обществом "Квант" финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с выпиской по расчетному счету общества "Квант" на расчетный счет поступило 106 766 205 руб., из них 35 106 679 руб. от организаций группы обществ "Квинта", "Квадр", "Март", общества с ограниченной ответственностью "Велес", общества "ЛАНС"), из них: 25 993 679 руб. за товары и СМР, 71 659 526 руб. перечислено со счетов различных организаций Удмуртской Республики за СМР, различные услуги, товары, оборудование. Списано с расчетного счета общества "Квант" 106 754 313 руб., из них: 14 171 000 руб. (13%) снято наличными, 36 766 212 руб. (35%) перечислено индивидуальным предпринимателям за транспортные услуги (с их счетов денежные средства сняты наличными по чеку), 30 848 921 руб. (29%) перечислено с основанием по договору займа (затем сняты наличными), 9 911 730 руб. перечислено организациям группы, 8 001 568 руб. обналичено через счет общества с ограниченной ответственностью "Уралстрой".

Денежные средства в сумме 1 831 773 руб., перечисленные обществом за период с июня по декабрь 2007 года на расчетный счет общества "Квант", в сумме 1 499 000 руб. перечислены и обналичены физическим лицом Абаевым Г.Р. по денежным чекам (что составляет 82% от общей суммы перечисления), в сумме 332 773 руб. (что составляет 18% от общей суммы перечисления) перечислены на расчетные счета индивидуальных предпринимателей Сурнина М.М., Фахразиева Р.А. по операциям, не облагаемым налогом на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах, суды пришли к обоснованному выводу о недоказанности обществом реального осуществления хозяйственных операций с контрагентом, а также невозможности выполнения последним деятельности по обработке металлов и нанесению на металлы покрытий.

Судами установлено, что налоговым органом с целью установления достоверности финансово-хозяйственных взаимоотношений, фактической возможности выполнить антикоррозийное покрытие деталей, полномочий должностных лиц контрагента, места осуществления деятельности обществом "Квант" проведены допросы сотрудников налогоплательщика, руководителя общества с ограниченной ответственностью "Галс", контрагента общества, оказывающего услуги по гальванике.

В ходе допросов инспекцией установлено, что работники общества с директором общества "Квант" Дресвянниковым А.А. не знакомы. Кто был инициатором заключения договора с контрагентом, какие услуги были оказаны, по какому адресу, чьими силами были выполнены работы по антикоррозийному покрытию деталей, работники общества пояснить не смогли.

Показания свидетелей относительно контрагента, его адреса неоднозначны, противоречивы. Свидетели показали, что встречались, вели переговоры, передавали детали на гальванику Мальневу Д.В. При этом ни должностные лица общества, ни ответственные лица за исполнение договора с общества "Квант" документы на Мальнева Д.В. не запрашивали и не проверяли полномочия на представление интересов общества "Квант". У общества с Мальневым Д.В. были долговременные финансово-хозяйственные взаимоотношения.

На основании изложенного суды пришли к выводу о том, что общество при выборе контрагента не проявило должной осторожности и осмотрительности.

Налогоплательщиком разработана методологическая инструкция МИ 7.2-04-2006 "Порядок заключения и организация выполнения договоров". В п. 2.8-2.10 инструкции четко прописаны действия при заключении договоров.

Вместе с тем, при заключении договора с обществом "Квант" никто из должностных лиц общества юридические права и полномочия представителей общества "Квант" не проверял, правоустанавливающих документов по организации не запрашивал, где располагается офис, не устанавливал.

Также в ходе выездной налоговой проверки использованы сведения из протоколов допросов индивидуальных предпринимателей, проведенных в ходе выездной налоговой проверки общества с ограниченной ответственностью "Сентябрь" (ИНН 1831068793).

Согласно протоколу допроса свидетеля Фахразиева Р.А. транспортные услуги обществу "Квант" он не оказывал, денежные средства контрагента переводились через его расчетный счет, либо наличными передавались исполнителям, фамилии которых не помнит, контактные данные не сохранились.

Из протокола допроса свидетеля Набиева Р.И. следует, что общество "Квант" ему не знакомо, Дресвянникова не знает.

Управление по налоговым преступлениям МВД по УР сообщило, что Абаев Г.Р. отбывает срок в местах лишения свободы в связи с привлечением к уголовной ответственности по ст. 228 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Из протокола допроса свидетеля Абаева Г.Р. следует, что в конце 2006 года он помогал своему тестю Карпову А.Л., который являлся руководителем общества "ЛАНС", расположенного по адресу: г. Ижевск, ул. К.Маркса, 219А. В офисе общества "ЛАНС" располагались также общества "Квант" и "Март". Деятельностью общества "Квант" занимались две девушки Саша и Наталья. По просьбе этих девушек свидетель по чекам снимал денежные средства с расчетного счета общества "Квант". За обналичивание чеков получал 7-10 тыс. руб. Руководителя общества "Квант" никогда не видел.

На основании анализа расчетных счетов суды пришли к выводу о том, что основания поступления и списания денежных средств не совпадают между собой, денежные средства перечисляются между организациями группы и на каждом этапе обналичиваются напрямую или через счета одних и тех же индивидуальных предпринимателей.

Из протоколов допроса Поплавской А.В., Саловой Т.Ф., Валеевой Е.Р. опрошенных налоговым органом следует, что группой лиц оказывались услуги по обналичиванию денежных средств.

Таким образом, судами установлено, что между обществом и контрагентом производились особые формы расчетов, подтверждающие перечисление денежных средств по цепочке с их обналичиваем без реального осуществления обществом "Квант" хозяйственной деятельности.

При таких обстоятельствах судами обоснованно сделан вывод о том, что оплата услуг обществом "Квант" произведена путем проведения формального оформления первичных и финансовых документов без фактического участия контрагента в выполнении работ по гальванообработке деталей, с целью завышения расходов и необоснованного применения налоговых вычетов и занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость.

Судами установлено, что по представленным документам детали на гальванообработку транспортировал индивидуальный предприниматель Шайхразиев А.А.

В актах сдачи-приемки выполненных работ предпринимателя Шайхразиева А.А. по услугам гальваники в графе "Организация" указано название организации - общество "Квинта", в то время как согласно представленным в ходе проверки документам в период с июня по декабрь 2007 года услуги по гальванике оказывало общество "Квант".

Из протокола допроса свидетеля Шайхразиева А.А. следует, что он оказывал транспортные услуги на собственном автомобиле ИЖ-2717, для общества перевозил груз до 500 кг: краску, фурнитуру, отвозил детали с участка РиПИ на гальванообработку. Обществу "Квант" и по адресу: Механизаторская, 19А, никогда детали общества на гальванообработку не возил, Дресвянникова А.А. не знает.

На основании изложенного суды пришли к выводу о том, что представленные налогоплательщиком документы составлены формально без реального осуществления финансово-хозяйственных операций с обществом "Квант", содержат противоречивую, недостоверную информацию и не могут служить основанием для получения налоговой выгоды.

При анализе данных, указанных в накладных на отпуск материалов, в накладных по форме 116-а, товарно-транспортных накладных, внутреннем журнале учета участка РиПИ, который был представлен налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства по делу, актах, составленных с обществом "Квант", установлено несоответствие, несопоставимость и противоречивость сведений о количестве товара, поставленного на гальванообработку, количестве товара, полученного после гальванообработки, акты выполненных работ составлены формально без взаимосвязи с иными первичными документами.

В указанных документах учет корпусов велся в несопоставимых единицах (штуки, мешки, кг). В книге учета не отражены в полном объеме накладные на отпуск материала. При сравнении данных книги учета с актами выполненных работ установлено несовпадение количества деталей, которые были обработаны исходя из книги учета.

Из составленного налоговым органом "товарного" баланса следует, что 19.06.2007 отражено поступление с покрытия 167 верхних корпусов, при этом на данную дату верхние корпуса на переработку еще не передавались, 02.08.2007, 07.08.2007 отражено поступление с переработки 886 и 530 нижних корпусов, при этом на данные даты на переработке указанное количество нижних корпусов отсутствовало.

Исходя из книги учета на конец декабря 2007 г. не вернулось с переработки 12001 нижних, 28733 верхних корпусов.

Таким образом, представленные налогоплательщиком документы содержат неустранимые противоречия, что свидетельствует об их составлении без реального осуществления хозяйственной деятельности с обществом "Квант".

Суды пришли к обоснованному выводу о том, что налоговым органом доказана невозможность реального осуществления обществом "Квант" подрядных работ с учетом объема материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения работ; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия необходимого персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, недостоверность и противоречивость первичных документов, их несоответствие действующему законодательству.

Также судами верно указано на то, что документы, представленные налогоплательщиком, не соответствуют требованиям, установленным законодательством о бухгалтерском учете для составления первичных бухгалтерских документов, выбор заявителем общества "Квант" в качестве контрагента не обусловлен разумными экономическими причинами, необходимость наличия данной организации в качестве подрядчика не обоснована.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе о том, что не могут являться самостоятельным основанием для признания налоговой выгоды необоснованной обстоятельства, свидетельствующие о недостоверности договорных документов и наличие счетов-фактур, подписанных неустановленными лицами, являются несостоятельными и подлежат отклонению, поскольку доказательства, подтверждающие указанные обстоятельства, рассмотрены в совокупности с иными доказательствами, собранными по делу, исследованы, проанализированы и оценены судами в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а основанием для принятия оспариваемого решения инспекции явился вывод о нереальности хозяйственной операции.

Доводы налогоплательщика о том, что отсутствие контрагента по адресу, указанному в учредительных документах, на момент проведения проверки не является доказательством недобросовестности налогоплательщика, отклоняются, поскольку данное доказательство рассмотрено судом в совокупности с иными.

Суды обоснованно пришли к выводу о том, что налоговым органом в соответствии с требованиями, предусмотренными ст. 65, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, доказаны фактические и правовые основания для вынесения оспариваемого ненормативного правового акта.

При таких обстоятельствах судами правомерно отказано в удовлетворении заявленных требований.

Основания для переоценки доказательств, исследованных судами в соответствии с требованиями, предусмотренными ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", у суда кассационной инстанции отсутствуют в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нормы материального права применены судами правильно, выводы судов соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене судебного акта, не выявлено.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 17.12.2010 по делу N А71-10283/2010 А19 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2011 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Найди" - без удовлетворения.

Председательствующий

Т.Ю. Глазырина

Судьи

О.Л. Гавриленко А.Н. Токмакова