Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29 января 2015 г. N Ф09-9597/14 по делу N А50-6509/2014

Екатеринбург

29 января 2015 г.

Дело N А50-6509/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 28 января 2015 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 января 2015 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Вдовина Ю. В.,

судей Черкезова Е. О., Ященок Т. П.

при ведении протокола помощником судьи Лопаевой Е.А., рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Пермского края от 09.07.2014 по делу N А50-6509/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2014 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

налогового органа - Верхоланцев В.Р. (доверенность от 01.01.2015);

общества с ограниченной ответственностью "Лукойл-Пермнефтеоргсинтез" (правопреемник общества с ограниченной ответственностью "Лукойл-Пермнефтегазпереработка") (ИНН: 5948019869, ОГРН: 1025902395090; далее - общество) - Попов Е.С. (доверенность от 31.12.2014).

Общество обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 28.06.2013 N 08-37/3/167дсп в части доначисления налога на прибыль за 2010 в сумме 7713 руб. 85 коп. и уменьшения убытка по налогу на прибыль за 2011 год в размере 92683 руб. 99 коп. (с учетом уточнения предмета заявленных требований в соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 09.07.2014 (судья Дубов А.В.) заявление удовлетворено.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2014 (судьи Борзенкова И.В., Голубцов В.Г., Грибиниченко О.Г.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами ст. 255, 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), ст. 16, 20, 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

По мнению налогового органа, затраты по страховым выплатам по договорам добровольного страхования уволенным работникам должны быть исключены из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку данные работники не состоят с работодателем в трудовых отношениях.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Из материалов дела следует, что налоговым органом по результатам проведенной выездной налоговой проверки общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов составлен акт от 05.06.2013 N 18-36/2/1379 и вынесено решение от 28.06.2013 N 08-37/3/1676дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122, ст. 123 Кодекса в виде штрафов в общей сумме 8 777 руб., предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 268 394 руб., пени в сумме 213 486 руб. 19 коп., уменьшены убытки по налогу на прибыль за 2011 год на 97 957 руб.

Налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу, что обществом неправомерно включены затраты в виде страховой премии, уплаченной по договорам в отношении уволенных работников в течение года в связи с выходом на пенсию.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (далее - управление) от 04.10.2013 N 18-18/300 указанное решение налогового органа отменено в части привлечения общества к налоговой ответственности по ст. 123 Кодекса и начисления пени по эпизоду неисчисления, неудержания, неперечисления налога с сумм страховых выплат, произведенных страховой организации за уволенных работников по договорам добровольного медицинского страхования, доначисления НДС, пени по эпизоду отказа в применении налоговых вычетов за 2 квартал 2010 года, условия для применения которого возникли в первом квартале 2010 года. В остальной части в удовлетворении жалобы общества отказано.

Арбитражным судом установлено, что налогоплательщиком в спорном периоде были заключены договоры добровольного медицинского страхования с открытым акционерным обществом "Капитал Страхование" от 01.01.2010 N 02-05Ю012-58/10/691/39/09 и от 01.01.2011 N 02-05Ю012-58/11/125/39/11.

Указанные договоры добровольного медицинского страхования граждан, являющихся работниками общества, заключены на срок не менее года; оплата по договорам произведена налогоплательщиком в полном объеме.

Из текстов договоров не следует прекращение действия договора в отношении работников, прекративших трудовые отношения с налогоплательщиком в связи с выходом на пенсию. Спорные договоры предусматривают иные случаи прекращения действия договоров.

Согласно Положению о работе с пенсионерами от 10.03.2010 N 74, принятому налогоплательщиком как приложение к коллективному договору, за неработающими пенсионерами, уволенными из общества, сохраняется право на добровольное медицинское страхование до конца года.

В силу ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Подпунктом 16 ст. 255 Кодекса установлено, что к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Доводы инспекции, касающиеся норм трудового законодательства, подлежат отклонению, поскольку договоры добровольного медицинского страхования заключались с лицами, которые на момент заключения договоров состояли в трудовых отношениях с обществом.

При этом порядок признания данных расходов установлен п. 6 ст. 272 Кодекса, согласно которому расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов.

Статья 255 Кодекса содержит ограничение только по сроку, на который заключается договор добровольного медицинского страхования работников. Ограничений по сроку, на который застрахованы работники, и последующему статусу застрахованных лиц, Кодекс не содержит. Кроме того, как указано выше, коллективным договором работодателя с работниками предусмотрено право неработающих пенсионеров на данный вид страхования до конца года.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пермского края от 09.07.2014 по делу N А50-6509/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2014 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Ю.В. Вдовин

Судьи

Е.О. Черкезов Т.П. Ященок