Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26 декабря 2012 г. N Ф09-2787/12 по делу N А07-9114/2011

Екатеринбург

26 декабря 2012 г.

Дело N А07-9114/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря 2012 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 декабря 2012 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Первухина В.М.,

судей Лимонов И.В., Жаворонкова Д.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 02.07.2012 по делу N А07-9114/2011 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2012 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

закрытого акционерного общества "Судоходная компания "БашВолготанкер" (ИНН: 0278045090, ОГРН: 1020203226339); (далее - общество, налогоплательщик)- Гаймалеев Д.Р. (доверенность от 30.07.2012 N 46), Руденко С.П. (доверенность от 03.04.2012 N 11), Галимов Д.Х. (доверенность от 13.04.2012 N 14);

инспекции - Бикбулатов Э.Ф. (доверенность от 09.01.2012 N 02-22/00017), Шулепов М.В. (доверенность от 10.01.2012 N 02-38/023330), Лазарева С.Н. (доверенность от 07.08.2012 N 02-38/034988).

Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 30.12.2010 N 08-15/760 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части начисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 38 127 276 руб. 66 коп., соответствующие суммы пеней (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено открытое акционерное общество "Нефтяная компания "Роснефть" (далее - третье лицо, общество "НК "Роснефть").

Решением суда от 25.10.2011 в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2012 решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.10.2011 оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20.04.2012 решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25.10.2011 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2012 по настоящему делу отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Решением суда от 02.07.2012 (судья Азаматов А.Д.) при новом рассмотрении дела заявленные требования налогоплательщика удовлетворены, решение налогового органа от 30.12.2010 N 08-15/760 признано недействительным в части начисления и предложения уплатить НДС в сумме 38 127 276 руб. 66 коп., соответствующие суммы пеней.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2012 (судьи Бояршинова Е.В., Арямов А.А., Малышев М.Б.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неправильное применением норм материального права, неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела.

Инспекция указывает, что возможность применения ставки налога 0 процентов по услугам транспортировки товара по территории Российской Федерации связано не только с фактом вывоза товара в таможенном режиме экспорта, датой оформления временных таможенных деклараций, но и с наличием возможности у налогоплательщика подтвердить ставку налога 0 процентов надлежащими транспортными и товаросопроводительными документами, содержащими отметки таможенных органов. Налогоплательщиком соответствующих документов не представлено.

Кроме того, действующее законодательство, по мнению налогового органа, не требует предоставления при таможенном оформлении груза товарно-транспортных документов, подтверждающих перевозку груза по территории Российской Федерации до места таможенного оформления и, соответственно, не предусматривает проставление таможенными органами каких-либо отметок на таких документах, в связи с чем налогоплательщики, оказывающие услуги по перевозке товара по территории Российской Федерации, лишены возможности подтвердить экспортный характер перевозимого товара надлежащими товаросопроводительными документами, содержащими отметки налоговых органов.

Таможенное оформление груза осуществлялось, как правило, после перевалки груза в танкер-накопитель, соответственно, перевозка и сопровождение груза налогоплательщиком окончены до помещения товара под таможенный режим экспорта.

При этом инспекция считает, что дата оформления временной таможенной декларации не может считаться датой помещения товара под таможенный режим экспорта.

В отзыве на кассационную жалобу, общество просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для их отмены.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2010 г. составлен акт от 06.12.2010 N 549 и вынесено решение от 30.12.2010 N 08-15/760 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен 003 руб. и начислены пени в сумме 13 169 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения инспекции явились выводы о необоснованном применении налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по услугам транспортировки, оказанным в отношении товаров, не помещенных под таможенный режим экспорта.

Указанное решение инспекции обжаловано обществом в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 03.03.2011 N 143/16, решение нижестоящего налогового органа утверждено.

Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением по настоящему делу.

При новом рассмотрении дела суды пришли к выводу о том, что налогоплательщик оказывал услуги в отношении экспортируемого товара, в связи с чем применение им налоговой ставки 0 процентов при исчислении НДС в отношении данных услуг является правомерным.

Выводы судов являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах и нормах законодательства.

Судами установлено, что налогоплательщиком на основании заключенных танкерных рейсовых чартеров с компанией "Интер-Континентал Трейдинг" совершены операции по перевозке нефтепродуктов по территории Российской Федерации до порта выгрузки груза в г. Санкт-Петербурге (бортовая перевалка в танкер-накопитель в районе безопасной якорной стоянки 5-А порта Санкт-Петербург). По прибытии на якорную стоянку 5-А порта Санкт-Петербург нефтепродукты выгружались в танкер-накопитель, что сопровождалось составлением актов перевалок/паузок, после чего нефтепродукты согласно поручений на отгрузку экспортных товаров перегружались в морской танкер-отвозчик для перевозки за пределы территории Российской Федерации.

Временные таможенные декларации оформлялись после перевалки партий груза с речных танкеров на танкеры-накопители. Затем оформлялись транспортные документы морским танкером-перевозчиком и на них проставлялись печати таможенного органа "Выпуск разрешен".

Отправителем товара является общество "НК "Роснефть", а получателем товара является иностранная компания "Гунвор Интернэшнл Б.В. Амстердам, филиал в Женеве". Согласно п. 3.6 контракта от 07.04.2009 N 0000709/0865К, заключенному между данными сторонами товар считается поставленным продавцом на экспорт и принятым покупателем с момента передачи товара речному перевозчику в портах Самара, Кашпир, Ярославль согласно количеству, указанному в речном коносаменте.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный налоговый период) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

К таким работам (услугам) относятся, в частности, организация перевозок, перевозка или транспортировка вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов названные организации представляют в налоговые органы предусмотренные подп. 4 п. 4 ст. 165 Кодекса копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации с учетом особенностей, установленных подп. 4 п. 1 ст. 165 (копии должны иметь отметки пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы Российской Федерации).

Подтверждение фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации производится в соответствии с Порядком действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденным приказом Федеральной таможенной службы России от 18.12.2006 N 1327.

Названный Порядок предусматривает проставление отметок "Товар вывезен" (штамп либо запись) с указанием даты фактического вывоза товаров и заверением личной номерной печатью на копиях документов, представленных для подтверждения фактического вывоза: на таможенной декларации, экземплярах транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа, а также на поручении на отгрузку товаров, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе в таможенном режиме экспорта судами торгового мореплавания производятся вне региона деятельности пограничного таможенного органа. Подтверждение фактического вывоза товаров осуществляется таможенным органом после проверки факта вывоза товаров при обращении как декларантов, так и российских лиц, выполняющих работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания, при условии, если погрузка и таможенное оформление товаров, вывозимых в соответствии с таможенным режимом экспорта морскими (речными судами), осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, в котором оформляется убытие товаров.

Согласно п. 2 ст. 360 Таможенного кодекса Российской Федерации российские товары считаются находящимися под таможенным контролем при их вывозе с таможенной территории Российской Федерации с момента принятия таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации, и до пересечения таможенной границы.

Согласно подп. б) п. 1 Приказа Федеральной таможенной службы России от 24.08.2006 N 800 "О местах декларирования отдельных видов товаров" декларирование товаров, классифицируемых в товарных позициях 2709 и 2710 ТН ВЭД России (нефть, нефтепродукты) и вывозимых с таможенной территории Российской Федерации морским транспортом (включая случаи перевалки (перегрузки) товаров с речных судов на морское судно), осуществляется таможенными постами, в регионе деятельности которых осуществляется погрузка товаров на морское судно, убывающее с таможенной территории Российской Федерации

В силу ст. 157 Таможенного кодекса Российской Федерации помещение товаров под таможенный режим осуществляется с разрешения таможенного органа, выдаваемого в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

На основании п. 4 ст. 129 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенная декларация на товары, вывозимые с таможенной территории Российской Федерации, подается до их убытия с таможенной территории Российской Федерации.

В целях соблюдения этого общего правила по товарам, в отношении которых до убытия с таможенной территории Российской Федерации не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, введена процедура временного декларирования, предусматривающая последовательную подачу двух таможенных деклараций.

В силу ст. 138 Таможенного кодекса Российской Федерации при временном декларировании вывоз из Российской Федерации, а, соответственно, перед этим и выпуск товаров в надлежащем таможенном режиме осуществляются по временным таможенным декларациям. Полная таможенная декларация подается после убытия товаров и уточнения всех сведений, необходимых для таможенного оформления, которые и заверяются таможенным органом в срок, установленный п. 1 ст. 359 Таможенного кодекса Российской Федерации.

Ставка налога 0 процентов заявлена налогоплательщиком в отношении услуг по транспортировке груза, предоставленных им в соответствии с договором танкерного рейсового чартера от 06.11.2008 N 09-02, заключенным налогоплательщиком с Компанией "Интер-Континенталь Трэйдинг Лтд.", правовая природа которого определена судами как договор перевозки, поскольку предусматривает возложение на заявителя обязанности принятия (погрузки) груза с выдачей в подтверждение принятия груза к перевозке коносамента, перевозки (доставки) его до порта выгрузки, сдачи груза.

В соответствии со ст. 785 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. 67 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации, ст. 115 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, перевозчик обязуется доставить груз в порт назначения и выдать его получателю, то есть моментом оказания таких услуг является, соответственно, доставка груза и выдача его получателю.

Согласно ст. 119 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации отношения между перевозчиком и не являющимся стороной договора морской перевозки груза получателем определяются коносаментом. В перечне требований к содержанию коносамента ст. 144 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации установлена необходимость указания наименования получателя груза.

Таким образом, услуги по перевозке груза на основании выдаваемых заявителем коносаментов, считаются оказанными в момент передачи груза его получателю, указанному в коносаменте, либо перевозчику, непосредственно доставляющему груз до вышеназванного получателя.

Получателем груза согласно имеющихся в материалах дела коносаментах является компания "Гунвор Интернэшнл Б.В. Амстердам, филиал в Женеве".

Следовательно, услуги по перевозке нефтепродуктов были оказаны заявителем в момент перегрузки перевозимых нефтепродуктов на танкер-отвозчик.

Даты оформления временных таможенных деклараций совпадают с датами выпуска товара в таможенном режиме экспорта, проставленными таможенными органами и предшествуют по времени оказанию услуг по транспортировке нефти заявителем.

Поскольку в данном случае товар до убытия декларировался, помещался под таможенный режим экспорта и вывозился с таможенной территории Российской Федерации по временным таможенным декларациям, суды правомерно исходили из дат выпуска товара в таможенном режиме экспорта, проставляемых на временных таможенных декларациях и дат оказания услуг на основании договора танкерного рейсового чартера, подтверждавшихся коносаментами.

Позиция налогового органа, согласно которой помещение товара под таможенный режим экспорта связывается с таможенным оформлением и фактическим таможенным контролем груза в месте его декларирования, в данном случае на Балтийской таможне в г. Санкт-Петербурге в момент перегрузки нефти с танкера-накопителя на танкер-отвозчик путем проставления отметки "Погрузка разрешена" на поручениях на погрузку верно отклонена судами как несоответсвующая ст. ст. 138, 157 Таможенного кодекса Российской Федерации.

Согласно указанным нормам днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом, то есть с учетом особенностей декларирования нефтепродуктов, дата проставления отметки таможенных органов "Выпуск разрешен" на временной таможенной декларации.

При этом налогоплательщиком услуги по транспортировке, вне зависимости от того на какой момент они считаются оказаны, как на момент погрузки товара на речное судно (дата выдачи речного коносамента и счетов-фактур за оказанные услуги), так и на момент перевалки нефти с танкера-накопителя в танкер-отвозчик в порте г. Санкт-Петербурга (дата морского коносамента) выполнены после дат проставления отметки таможенных органов "Выпуск разрешен" на временной грузовой таможенной декларации.

Следовательно, в данном случае, товар помещен под таможенный режим экспорта до начала оказания услуг по его транспортировке.

Налоговая ставка 0 процентов заявлена обществом по тем услугам, которые связаны с транспортировкой нефти, фактически вывезенной морским транспортом за пределы таможенной территории Российской Федерации, что подтверждается полными грузовыми таможенными декларациями с соответствующими отметками таможенных органов.

Отсутствие у налогоплательщика на момент погрузки товара временной грузовой таможенной декларации не имеет правового значения, поскольку налоговое законодательство не требует фактического наличия у перевозчика на момент оказания услуги документов подтверждающих помещение перевозимого товара под таможенный режим экспорта как условия для применения ставки 0 процентов.

Так, согласно п. 9 ст. 165 Кодекса необходимые документы (их копии), представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подп. 1 - 3 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта.

При таких обстоятельствах с учетом того, что на момент оказания спорных услуг по перевозке товара, то есть на момент перевалки нефти на танкер-отвозчик в порту г. Санкт-Петербург, товар находился под таможенным контролем при его вывозе с таможенной территории Российской Федерации, что подтверждается, отметками таможенных органов на поручениях на погрузку морских танкеров-отвозчиков и морских коносаментах "Погрузка разрешена", вывод судов об обоснованном применении, обществом налоговой ставки 0 процентов является верным.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, по существу направлены на переоценку собранных по делу доказательств и сделанных судами на их основании выводов, что выходит за пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции, установленные ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кроме того, данные доводы фактически повторяют доводы апелляционной жалобы, они были предметом исследования и оценки в суде апелляционной инстанции и обоснованно отклонены.

Нарушений норм материального или процессуального права, являющихся основаниями для отмены судебных актов (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

При рассмотрении дела арбитражными судами установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства дела, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебных актах, основаны на имеющихся в деле доказательствах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 02.07.2012 по делу N А07-9114/2011 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2012 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан - без удовлетворения.

Председательствующий

В.М.Первухин

Судьи

Д.В.Жаворонков И.В.Лимонов