Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25 декабря 2012 г. N Ф09-12338/12 по делу N А71-3417/2012

Екатеринбург

25 декабря 2012 г.

Дело N А71-3417/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря 2012 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 декабря 2012 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Анненковой Г.В.,

судей Жаворонкова Д.В., Токмаковой А.Н.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Удмуртской Республике (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 04.06.2012 по делу N А71-3417/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2012 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказными письмами с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекция - Рассамахина С.В. (доверенность от 06.08.2012 N 3);

общества с ограниченной ответственностью "КамИнвестПроект" (ОГРН 1081840008161, ИНН 1834046090) (далее - общество "КамИнвестПроект", налогоплательщик) - директор Носкова С.В., Лопаткина О.Ю. (доверенность от 02.04.2012).

Общество "КамИнвестПроект" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 20.09.2011 N 14-21/15093 (далее - решение инспекции) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 04.06.2012 (судья Валиева З.Ш.) заявленные требования удовлетворены, решение инспекции признано недействительным.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2012 (судьи Голубцов В.Г., Борзенкова И.В., Сафонова С.Н.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить и принять новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судами ст. 252, 257, 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам. По мнению заявителя жалобы, первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется суммой фактических затрат организации на приобретение, которыми признаются суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором. Не получил должной оценки довод инспекции о том, что остаточная стоимость судов при их приобретении является искусственно завышенной при том, что некоторые суда полностью самортизированы. Суды не оценили довод налогового органа о том, что в результате недобросовестных действий налогоплательщика без несения реальных затрат на ремонт, достройку, дооборудование сформирована остаточная стоимость имущества в сумме 78 574 986 руб., которая позволила искусственно завысить расходы при исчислении налога на прибыль. По итогам движения денежных средств с участием взаимозависимых и аффилированных лиц (общество "КамИнвестПроект", открытое акционерное общество "Речной Порт Сарапул" (далее - общество "Речной Порт Сарапул"), общества с ограниченной ответственностью "Прогресс" (далее - общество "Прогресс"), "Прогресс Плюс" (далее - общество "Прогресс Плюс"), "Сарапульская судоходная компания" (далее - общество "Сарапульская судоходная компания") перечисленная налогоплательщиком сумма оплаты вернулась на его расчетный счет. Налогоплательщик действовал недобросовестно, так как имущество (плавсредства) приобретено у зависимой и аффилированной компании общества "Речной Порт Сарапул" через подставные организации - общества "Прогресс Плюс" и "Сарапульская судоходная компания", после - указанные суда являлись предметом договора аренды обществом "Речной Порт Сарапул". В I квартале 2011 года общество "КамИнвестПроект" реализует указанные плавсредства не сторонней организации, а опять обществу "Речной Порт Сарапул". При этом в период с 2000 по 2009 годы месторасположение спорных судов не изменялось. Указанные юридические лица создали формальный документооборот без фактического несения расходов и передачи спорного имущества для того, чтобы искусственно увеличить стоимость плавсредств и учесть ее в расходах при исчислении налога на прибыль.

В представленных возражениях общество "КамИнвестПроект" заявляет против доводов заявителя жалобы, просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки декларации общества "КамИнвестПроект" по налогу на прибыль за I квартал 2011 года составлен акт от 11.08.2011 N 14-21/31951 и вынесено решение инспекции, которым налогоплательщику начислено и предложено уплатить налог на прибыль в сумме 8 393 456 руб., пени в сумме 331 942 руб. 12 коп., сумму ежемесячных авансовых платежей за II квартал 2011 года в сумме 8 393 456 руб.

Основанием для доначисления налога и пеней явился вывод налогового органа о неправомерном включении обществом "КамИнвестПроект" в состав расходов остаточной стоимости реализованного имущества.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что обществом "КамИнвестПроект" в 2008 - 2010 годах приобретены основные средства по договорам купли-продажи от 22.12.2008, 14.01.2009 и 20.03.2009, заключенным с обществом "Прогресс плюс" на общую сумму 68 873 289 руб., а также по договору купли-продажи от 26.03.2010 с обществом "Сарапульская судоходная компания" на сумму 14 390 000 руб. Общая сумма приобретения судов по всем вышеуказанным договорам составила 83 263 289 руб.

При определении сторонами цены продаваемых судов стороны основывались на их рыночной стоимости. Для определения рыночной стоимости судов, приобретаемых у обществ "Прогресс плюс", налогоплательщик привлек независимого оценщика, рыночная стоимость определена на основании отчета независимого оценщика от 25.11.2008 N 8-АО/120-Р.

Расчет по указанным договорам производился денежными средствами путем перечисления на расчетный счет обществ "Прогресс плюс" и "Сарапульская судоходная компания". Расчет с обществом "Сарапульская судоходная компания" по договору купли-продажи от 26.03.2010 произведен полностью. Расчет с обществом "Прогресс плюс" по договору купли-продажи от 22.12.2008 произведен полностью, по договорам от 14.01.2009 и 20.03.2009 - частично. По данным бухгалтерского учета налогоплательщик имеет задолженность по договору купли-продажи от 14.01.2009 в сумме 5 545 528 руб. 22 коп., по договору от 20.03.2009 - в сумме 19 134 661 руб. Общая задолженность составляет 24 680 189 руб. 22 коп.

Согласно договору купли-продажи плавсредств от 08.09.2010 N 75 общество "Речной порт "Сарапул" (покупатель) приобрел у общества "КамИнвестПроект" (продавец) в собственность суда. Общая стоимость судов составляет 95 018 000 руб., в том числе НДС в сумме 14 494 271 руб.

Расчет за приобретенные суда произведен денежными средствами, которые перечислены обществу "КамИнвестПроект" на основании платежного поручения от 27.09.2010 N 638. Выручка от реализации имущества составила 80 523 729 руб. (без учета НДС). При этом первоначальная стоимость спорного имущества формировалась налогоплательщиком на основании договоров купли-продажи с обществами "Прогресс плюс" на сумму 68 873 289 руб. (договоры от 22.12.2008, 14.01.2009, 20.03.2009), "Сарапульская судоходная компания" - на сумму 14 390 000 руб.

По мнению инспекции, первоначальная стоимость имущества (речные судна) определена налогоплательщиком исходя из сумм, указанных в договорах купли-продажи судов, без учета фактически понесенных (уплаченных) затрат. В результате неполной оплаты приобретенных судов на момент подачи налоговой декларации по налогу на прибыль первоначальная, и соответственно, остаточная стоимость реализованных в отчетном периоде основных средств, отражена в налоговом учете в завышенном размере, а именно, на сумму 41 967 279 руб. Указанное обстоятельство привело к занижению суммы налога на прибыль, исчисленного к доплате в бюджет за отчетный период, на сумму 8 393 456 руб. Налоговым органом остаточная стоимость определена в размере суммы перечислений денежных средств на расчетный счет продавцов - обществ "Прогресс плюс", "Сарапульская судоходная компания".

По результатам проверки сделан вывод о том, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде искусственного завышения расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республики от 07.12.2011 решение инспекции отменено в части выводов о необоснованном включении налогоплательщиком в состав расходов затрат в сумме 16 680 489 руб., доначисления соответствующих сумм налога на прибыль организаций и начисления соответствующих сумм пеней, авансовых платежей по налогу на прибыль. В остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции принято с нарушением требований законодательства о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы, общество "КамИнвестПроект"" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из того, что представленные налогоплательщиком документы оформлены в соответствии с требованиями законодательства, нарушений в их оформлении не выявлено, расходы правомерно учтены обществом "КамИнвестПроект" по методу начисления в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от фактической оплаты, инспекцией не представлено доказательств несоответствия цены приобретения судов рыночным ценам.

Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных в соответствии со ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, являются законными и обоснованными исходя из следующего.

В силу ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, определены ст. 252 Кодекса. Согласно п. 1 названной статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании подп. 1 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.

По правилам п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Согласно ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 "Налог на прибыль организаций", признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что налогоплательщик формировал налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с учетной политикой по методу начисления, доходы и расходы признавались в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. Задолженность общества "КамИнвестПроект" перед обществом "Прогресс плюс" за приобретенные суда отражена в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность. Представленные налогоплательщиком документы по сделкам с обществами "Прогресс плюс", "Сарапульская судоходная компания" оформлены в соответствии с установленными законодательством требованиями, нарушений в оформлении документов не выявлено. Стоимость приобретения судов соответствует рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком.

При таких обстоятельствах суды сочли неправомерным определение налоговым органом остаточной стоимости приобретенных судов в размере суммы фактических перечислений денежных средств на расчетные счета обществ "Прогресс плюс" и "Сарапульская судоходная компания". Поскольку нарушения в действиях налогоплательщика отсутствуют, решение инспекции признано недействительным.

Доводы заявителя кассационной жалобы о том, что налогоплательщиком с участием взаимозависимых и аффилированных лиц создан формальный документооборот без фактического несения расходов и передачи спорного имущества с целью искусственного увеличения стоимости плавсредств и учета ее в расходах при исчислении налога на прибыль, судами рассмотрены и признаны не соответствующими фактическим обстоятельствам. Суды указали, что продавцы речных судов являлись действующими субъектами, совершали хозяйственные операции, уплачивали налоги. Право собственности на речные суда возникло у них задолго до регистрации налогоплательщика. Налоговым органом не доказано, что продавцы речных судов и общество "КамИнвестПроект" являются взаимозависимыми лицами. При определении сторонами цены продаваемых судов стороны основывались на их рыночной стоимости.

Основания для переоценки выводов судов и установленных по делу фактических обстоятельств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 04.06.2012 по делу N А71-3417/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2012 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Удмуртской Республике - без удовлетворения.

Председательствующий

Г.В. Анненкова

Судьи

Д.В. Жаворонков А.Н. Токмакова