Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 15 февраля 2013 г. N Ф09-768/13 по делу N А60-25238/2012

Екатеринбург

15 февраля 2013 г.

Дело N А60-25238/2012

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 15 ноября 2012 г. N Ф09-5488/12 по делу N А60-41674/2011

См. также Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 августа 2012 г. N 17АП-4691/12

Резолютивная часть постановления объявлена 13 февраля 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 февраля 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Первухина В.М.

судей Анненковой Г.В., Токмаковой А.Н.,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "ЕВРАЗ Нижнетагильский металлургический комбинат" (ИНН 6623000680, ОГРН 1026601367539, далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 12.09.2012 по делу N А60-25238/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2012 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем направления в их адрес копии определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Свердловской области (ИНН 6623000850, ОГРН 1046601240773, далее - инспекция, налоговый орган) - Сенцов А.В. (доверенность от 19.12.2011 N 05-13/27880), Докучаев С.А. (доверенность от 20.12.2011 N 05-13/27956), Карпухина Т.Т. (доверенность от 15.11.2011 N 05-13/27866);

общества - Мардугаллямов Р.Т. (доверенность от 16.11.2012 N 8142), Скороходов В.В. (доверенность от 03.10.2012 N 6567).

Налогоплательщиком заявлено ходатайство об отложении рассмотрения дела для предоставления времени для получения разъяснения решения суда первой инстанции.

Ходатайство судом кассационной инстанции рассмотрено и, с учетом мнения другой стороны, отклонено на основании ст. 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в виду отсутствия обоснования препятствий рассмотрения заявленной кассационной жалобы.

В связи с отсутствием оснований для отложения рассмотрения дела суд кассационной инстанции перешел к рассмотрению доводов кассационной жалобы по существу.

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 23.03.2012 N 14/407 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 12.09.2012 (судья Савина Л.Ф.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2012 (судьи Сафонова С.Н., Борзенкова И.В., Савельева Н.М. февраля) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит отменить указанные судебные акты, дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции (с учетом заявленного в судебном заседании уточнения кассационной жалобы), ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела.

При этом налогоплательщик указывает на ошибочность выводов судов о том, что при исчислении земельного налога за 2010 г. не подлежит применению кадастровая стоимость спорного земельного участка, установленная постановлением Правительства Свердловской области от 07.06.2011 N 695-ПП "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области" (далее - Постановление N 695/ПП), так как в нем указано о его применении с 01.01.2010. Кроме того, общество указывает на неправомерное не рассмотрение судом первой инстанции остальной части заявленных требований и об отсутствии у него обязанности по уплате земельного налога в отношении участков с кадастровыми номерами 66:56:207121:18, 66:56:102023:22, 66:19:0103006:19.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить судебные акты без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам проведения инспекцией камеральной налоговой проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2010 г., оформленной актом от 23.01.2012 N 23, установлен факт занижения налогоплательщиком при расчете земельного налога налоговой базы, налоговым органом вынесено решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.03.2012 N 14/407, которым заявителю доначислен земельный налог в сумме 44 744 893 руб., начислены пени в сумме 5 544 руб. 63 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 05.04.2012 N 262/12 указанное решение инспекции оставлено без изменения.

Воспользовавшись правом на судебную защиту, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявления, суды исходили из отсутствия правовых оснований для исчисления земельного налога за 2010 г. с применением кадастровой стоимости земельного участка, определенной Постановлением N 695-ПП.

Выводы судов являются правильными, соответствуют материалам дела и нормам действующего законодательства.

Исходя из п. 1 ст. 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно ст. 389 Кодекса.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. 391 Кодекса).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 Кодекса).

В соответствии с п. 14 ст. 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Постановлением Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области, по состоянию на 01.01.2007.

Постановлением Правительства N 695-ПП утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов, расположенных на территории Свердловской области, для целей налогообложения и иных целей, установленных законодательством.

В соответствии с п. 3 данного Постановления Постановление Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП признано утратившим силу.

Согласно п. 1 ст. 5 Кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и(или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п. 4 ст. 5 Кодекса).

В силу п. 5 ст. 5 Кодекса положения, предусмотренные этой статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Как правомерно указано судами, Постановление N 695-ПП прямо не предусматривает возможность его применения к ранее возникшим налоговым правоотношениям и в силу требований ст. 5 Кодекса подлежит применению налогоплательщиками только с 01.01.2012, то есть с начала нового налогового периода.

Следовательно, суды обоснованно сделали вывод о применении в целях налогообложения земельным налогом кадастровой оценки земель, утвержденной Постановлением Правительства Свердловской области от 19.12.2008 N 1347-ПП при расчете налогоплательщиком земельного налога за 2010 г. в отношении спорных земельных участков, что и было сделано инспекцией.

При таких обстоятельствах в удовлетворении требований в данной части судами отказано правомерно.

В части доначисления обществу земельного налога, начисления соответствующих сумм пеней по земельным участкам с кадастровыми номерами 66:56:207121:18, 66:56:102023:22, 66:19:0103006:19 суд апелляционной инстанции также пришел к выводу о законности вынесенного решения инспекции.

При этом как указано судом апелляционной инстанции нарушение судом первой инстанции процессуальных норм ввиду не рассмотрения судом первой инстанции доводов заявления об оспаривании решения налогового органа в части выводов, изложенных в пунктах 3.1, 3.2 и 3.3 его мотивировочной части, не привело к принятию неправильного решения.

Основанием для доначисления заявителю земельного налога явились, в том числе, выводы проверяющих о необоснованном неисчислении налога в отношении спорных земельных участков.

В силу п. 1 ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно материалам дела, по сведениям Росрегистрации за обществом зарегистрировано право владения, в том числе земельными участками с кадастровыми номерами 66:56:207121:18 (Черноисточинское шоссе, 16), 66:56:102023:22 (Восточное шоссе, 18), 66:19:0103006:19, расположенными в г. Нижний Тагил.

Участок, расположенный по адресу: г. Нижний Тагил, Восточное шоссе, 18, площадью 92 494 кв. м, передан налогоплательщику на праве постоянного бессрочного пользования Постановлением Главы г. Н.Тагил от 28.06.2000 N 368, указанное право зарегистрировано за обществом, о чем выдано свидетельство о государственной регистрации права серии АВ N 037631 от 24.07.2000.

23.10.2000 между налогоплательщиком и обществом с ограниченной ответственностью "Шиферный завод" заключен договор аренды недвижимого имущество, расположенного на указанном земельном участке. При условии внесения арендатором выкупной цены, арендованное имущество переходит в собственность арендатора.

11.12.2003 права общества "Шиферный завод" на недвижимое имущество были зарегистрированы в органах регистрации; переход права на земельный участок отсутствует. Налоговые обязательства в отношении спорного земельного участка общество "Шиферный завод" не исполняет.

При этом доказательства заключения договора аренды не представлены. Более того, по сообщению МУ "Центр земельного права" сведения о предоставлении спорного земельного участка в аренду отсутствуют.

Регистрация перехода права пользования не осуществлена.

На земельном участке, расположенном по адресу: г. Нижний Тагил, Черноисточинское шоссе, 16, расположена блок-секция, переданная обществом в муниципальную собственность на основании договора передачи недвижимого имущества от 16.06.2004 N Д1432/2004. Регистрация перехода прав на земельный участок отсутствует.

Кроме того, за налогоплательщиком зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с кадастровым номером 66:19:103006:19 с разрешенным использованием земельным участком "земельные участки пионерских, детских и спортивных лагерей", площадью 150 000 кв. м, кадастровой стоимостью (на 01.01.2010) - 3 392 715 руб.

В отношении указанного участка налогоплательщик так же ссылается на утрату им права пользования участком в связи с передачей расположенного на участке недвижимого имущества Администрации города Нижний Тагил (25.12.2009).

Факт предоставления обществу данных земельных участков, их сформированность, кадастровая стоимость, ставка налога налогоплательщиком не оспариваются.

Согласно п. 1 ст. 25 Земельного кодекса Российской Федерации права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV названного Кодекса, возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" предусмотрено, что проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

В пункте 1 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (далее - Постановление от 23.07.2009 N 54) разъяснено, что согласно ст. 388 Кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса данные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Таким образом, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Моментом возникновения обязанности по уплате налога является внесение записи о регистрации прав на земельный участок в указанный реестр, прекращения - со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на этот земельный участок (Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.10.2011 N 5934/11 по делу N А12-7121/2010).

Между тем, доказательства перехода прав в 2010 г. на спорные земельные участки иным лицам, обществом не представлены, в связи с чем соответствующие доводы налогоплательщика об утрате им права пользования спорными земельными участками отклонены судом апелляционной инстанции обоснованно.

При таких обстоятельствах, с учетом принципа платности использования земли, доначисление земельного налога произведено налоговым органом правомерно.

Выводы суда апелляционной инстанции в данной части являются верными.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации как направленные на переоценку установленных судами обстоятельств и имеющихся в деле доказательств.

Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным в соответствии с требованиями, определенными ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 12.09.2012 по делу N А60-25238/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2012 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу открытого акционерного общества "ЕВРАЗ Нижнетагильский металлургический комбинат" - без удовлетворения.

Председательствующий

В.М. Первухин

Судьи

Г.В. Анненкова А.Н. Токмакова