Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19 февраля 2013 г. N Ф09-67/13 по делу N А07-4843/2012

Екатеринбург

19 февраля 2013 г.

Дело N А07-4843/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 18 февраля 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 февраля 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Лимонова И.В., Анненковой Г.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ГринХауз" (ИНН: 7709778820, далее - общество, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 12.10.2012 по делу N А07-4843/2012 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2012 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Кадыров И.Р. (доверенность от 20.04.2012 N 1-ю);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан (ИНН: 0274034097; далее - налоговый орган, инспекция) - Махьянова Л.Р. (доверенность от 09.01.2013 N 15-08/24), Рафиков А.З. (доверенность от 09.01.2013 N 15-08/02).

Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением (с учетом изменения исковых требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) к инспекции о возмещении НДС в сумме 36 845 869 руб.

Решением суда от 12.10.2012 (судья Гилязутдинова Р.Х.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2012 (судьи Толкунов В.М., Иванова Н.А., Малышева И.А.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит указанные судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Башкортостан, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам, нарушение судами норм материального и процессуального права - не применены ст. 78, 171, 173, 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и нарушены ст. 65, 67, 68, 162, 168,170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заявитель жалобы указывает на то, что основанием для его обращения в арбитражный суд с иском имущественного характера о возмещении НДС в размере 36 845 969 руб. послужило нарушение инспекцией права налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость (далее -НДС).

Налогоплательщик полагает, что его требование об обязании налогового органа возместить из бюджета НДС за 4 кв. 2008 г. носит имущественный характер и не подпадает под категорию дел, рассматриваемых по правилам гл. 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. По мнению общества, указанное требование подлежит рассмотрению арбитражным судом по правилам искового производства, что соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 1 постановления Пленума от 18.12.2007 N 65.

Общество считает, что не является препятствием к предъявлению им требования о возмещении в судебном порядке сумм НДС путем предъявления иска имущественного характера то обстоятельство, что им не оспорены решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по г. Москве от 30.09.2009 N 16-04-57115/8203(2333) и от 30.09.2009 N 16-04-57115/8204(552); поскольку в соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2006 N 1334/06 после перевода налогоплательщика в другую налоговую инспекцию обязанность по возврату налога, не исполненная инспекцией по прежнему месту налогового учета, не изменяется и не прекращается, и возлагается на инспекцию по новому месту налогового учета, обращение общества в суд с требованием о возмещении НДС в сумме 36 845 969 руб. правомерно.

Налоговым органом представлен отзыв на кассационную жалобу, в котором он просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела и установлено судами, обществом 20.01.2009 в Инспекцию Федеральной налоговой службы N 9 г. Москвы представлена первичная налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2008 г., согласно которой общая сумма НДС с выручки от реализации товаров (работ, услуг) составила 0 руб.; сумма налоговых вычетов - 36 898 077 руб.; сумма НДС, заявленная к возмещению, составила 36 898 077 руб.

Налогоплательщик 08.05.2009 представил уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 кв. 2008 г., согласно которой общая сумма НДС с выручки от реализации товаров (работ, услуг) указана налогоплательщиком 54 140 рублей; общая сумма налоговых вычетов - 36 900 009 руб.; сумма НДС, заявленная к возмещению, составила 36 845 869 руб.

По результатам камеральной проверки Инспекцией Федеральной налоговой службы N 9 г. Москвы вынесены решения:

от 30.09.2009 N 16-04-57115/8203(2333), которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекс в виде штрафа в размере 10 828 руб., уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 кв. 2008 г. в сумме 36 845 869 руб., налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 54 140 руб.;

от 30.09.2009 N 16-04-57115/8204(552), которым обществу отказано в возмещении НДС в сумме 36 845 869 руб.

Основанием для отказа в возмещении НДС за 4 кв. 2008 г. в сумме 36 845 869 руб. по уточненной налоговой декларации, представленной 08.05.2009, послужили выводы инспекции об отсутствии у налогоплательщика права на налоговые вычеты.

Указанные решения Инспекцией Федеральной налоговой службы N 9 г. Москвы обществом в судебном порядке не оспорены и вступили в силу.

Общество с 04.03.2010 состоит на налоговом учете в инспекции.

Налогоплательщиком 02.06.2011 в инспекцию подана уточненная налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2008 г., согласно которой общая сумма НДС с выручки от реализации товаров (работ, услуг) составила 54 140 руб.; сумма налоговых вычетов - 36 900 009 руб.; сумма НДС, заявленная к возмещению, составила 36 845 869 руб.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации за 4 кв. 2008 г. инспекцией составлен акт от 16.09.2011 N 53292 и вынесены решения: от 30.11.2011 N 25128 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, в виде штрафа в сумме 7656 руб., начислены пени в сумме 7697 руб.; налогоплательщику доначислен НДС в сумме 52 208 руб., а также отказано в возмещении НДС в сумме 36 845 860 руб.; от 30.11.2011 N 131 об отказе в возмещении суммы НДС, которым обществу отказано в возмещении НДС в сумме 36 845 869 руб.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан решением от 10.02.2012 N 28/06 указанные решения инспекции отменило, исходя из того, что уточненная налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2008 г., поданная налогоплательщиком 02.06.2011 в инспекцию, не является уточненной в смысле ст. 81 Кодекса, в связи с чем у налогоплательщика отсутствовали основания для ее представления, а у налогового органа - для проведения камеральной проверки.

Налогоплательщик 15.02.2012 обратился в инспекцию с заявлением о возврате 36 845 969 руб. НДС, заявленных к возмещению по уточненной налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2008 г.; указанное заявление налоговым органом оставлено без удовлетворения.

Воспользовавшись правом на судебную защиту, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим требованием.

Суды отказали в удовлетворении заявленных требований исходя из того, что уточненная налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2008 г., поданная обществом 02.06.2011, не является уточненной в смысле ст. 81 Кодекса; действия налогоплательщика по представлению данной декларации в инспекцию по новому месту постановки на налоговый учет являются попыткой восстановления нереализованного обществом права на оспаривание вступивших в законную силу решений Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по г. Москве от 30.09.2009 N 16-04-57115/8203(2333) и от 30.09.2009 N 16-04-57115/8204(552) в трехмесячный срок, в целях уклонения от исполнения обязанности по уплате законно доначисленного НДС за 4 кв. 2008 г., начисленных пеней и налоговых санкций.

Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствуют законодательству.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Для применения налоговых вычетов по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации необходимо наличие счета-фактуры, выставленного продавцом (поставщиком) при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), принятие на учет (оприходование) этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 Кодекса).

В силу п. 1 ст. 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1-3 п. 1 ст. 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи (п. 1 ст. 176 Кодекса).

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 Кодекса.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей (п. 1 ст. 81 Кодекса).

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

На основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, по месту нахождения налогового органа проводится камеральная налоговая проверка (согласно п. 1 ст. 88 Кодекса).

Судами установлено, что согласно акту камеральной проверки от 16.09.2011 N 53292 обществом в подтверждение налоговых вычетов по НДС за 4 кв. 2008 г. представлены счета-фактуры на общую сумму 249 623 325 руб. 83 коп., в том числе НДС в размере 36 898 077 руб.; учитывая счет-фактуру по зачету аванса от 31.12.2008 N АВ000001 на сумму 12 667 руб. 74 коп., в том числе НДС в размере 1932 руб. 37 коп., сумма налоговых вычетов по представленным счетам-фактурам составила 36 900 009 руб., что соответствует общей сумме налоговых вычетов, отраженной в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2008 г., поданной обществом в инспекцию 02.06.2011.

Первичные документы, счета-фактуры, на основании которых заявлены налоговые вычеты по уточненной налоговой декларации по НДС от 08.05.2009 за 4 кв. 2008 г., полностью совпадают со счетами-фактурами, на основании которых заявлены налоговые вычеты по уточненной налоговой декларации по НДС от 02.06.2011 за тот же период; налогоплательщик не представил дополнительных доказательств или других счетов-фактур в подтверждение налоговых вычетов за спорный налоговый период; общество не отрицает факт отражения им в уточненной налоговой декларации от 02.06.2011 тех же данных (суммы НДС с выручки от реализации товаров (работ, услуг), суммы налоговых вычетов), что и в уточненной налоговой декларации от 08.05.2009, поданной в Инспекцию Федеральной налоговой службы N 9 по г. Москве на основании одних и тех же первичных документов и счетов-фактур.

При таких обстоятельствах суды отказали в удовлетворении требования налогоплательщика о возмещении НДС в сумме 36 845 869 руб. исходя из того, что подача налогоплательщиком 02.06.2011 уточненной налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2008 г. является попыткой восстановления неиспользованного им права на подачу заявления об оспаривании ненормативного правого акта налогового органа в трехмесячный срок (п. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), в целях уклонения от исполнения обязанности по уплате законно доначисленного решениями Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по г. Москве от 30.09.2009 N 16-04-57115/8203(2333) и от 30.09.2009 N 16-04-57115/8204(552) НДС; решения инспекции, вынесенные по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС от 02.06.2011 за 4 кв. 2008 г. и решение вышестоящего налогового органа, которым данные решения отменены, не влияют на законность и обоснованность ранее вынесенных решений Инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по г. Москве, поскольку действующим налоговым законодательством не предусмотрено право налоговых органов вносить изменения в вынесенные ими решения; обществом в силу требований ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлены доказательства, подтверждающие обоснованность заявленного требования об обязании инспекции возместить НДС в размере 36 845 869 руб.

Оснований для переоценки выводов судов, установленных ими фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Довод общества о рассмотрении его требования об обязании инспекции возместить НДС по правилам искового производства в соответствии с правовй позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Пленума от 18.12.2007 N 65, подлежит отклонению, поскольку названным Постановлением предусмотрено, что в суд налогоплательщик может обратиться только в случае нарушения его права на возмещение НДС, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной гл. 21 Кодекса процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Иные доводы налогоплательщика, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, были предметом рассмотрения судов и им дана надлежащая правовая оценка.

Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным в соответствии с требованиями, определенными ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 12.10.2012 по делу N А07-4843/2012 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2012 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ГринХауз"

- без удовлетворения.

Председательствующий

Д.В. Жаворонков

Судьи

И.В. Лимонов Г.В. Анненкова