Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24 мая 2013 г. N Ф09-4109/13 по делу N А60-33664/2012

Екатеринбург

24 мая 2013 г.

Дело N А60-33664/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 мая 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Анненковой Г.В.,

судей Лимонова И.В., Гусева О.Г.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 09.11.2012 по делу N А60-33664/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2013 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем направления в их адрес копии определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Наумова А.С. (доверенность от 28.12.2012 N 07-02);

открытого акционерного общества "Корпорация Развития" (далее - общество "Корпорация Развития", налогоплательщик) - Шиенок И.М. (доверенность от 17.07.2012).

Общество "Корпорация Развития" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решений инспекции от 20.03.2012 N 1349 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 1129 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением суда от 09.11.2012 (судья Присухина Н.Н.) заявленные требования удовлетворены. Признаны недействительными решения инспекции от 20.03.2012 N 1349 и N 1129.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2013 (судьи Васева Е.Е., Борзенкова И.В., Полевщикова С.Н.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, принять по делу новый судебный акт, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на неправильное применение ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам. Налоговый орган считает, что расчет доли расходов, приходящихся на операции, не облагаемые НДС, представленный налогоплательщиком и принятый судами, является ошибочным. Примененная обществом "Корпорация Развития" методика противоречит гл. 21 Кодекса. По мнению инспекции, доля не подлежащих налогообложению операций общества "Корпорация Развития" составила 87,9 процента, что не позволяет применить положения абз. 9 п. 4 ст. 170 Кодекса.

В отзыве на кассационную жалобу налогоплательщик просит оставить жалобу инспекции без удовлетворения, судебные акты первой и апелляционной инстанций - без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, общество "Корпорация Развития" 19.09.2011 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за II квартал 2011 года, в которой отразило операции по реализации товаров, подлежащие налогообложению по ставке 18 процентов, на сумму 1 952 473 руб., операции займа, освобождаемые от налогообложения, на сумму 14 135 394 руб., налоговые вычеты в размере всей суммы НДС, предъявленной ему контрагентами, - 2 411 270 руб. Общая сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 2 059 825 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 10.01.2012 N 9833 и 20.03.2012 вынесены решения N 1349 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 1129 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, которыми налогоплательщику отказано в возмещении НДС, заявленного к возмещению, в сумме 2 059 825 руб., предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 59 681 руб.

Основанием для вынесения указанных решений послужили выводы налогового органа о том, что общество "Корпорация Развития" не вправе предъявлять к вычету суммы НДС, уплаченные в составе общехозяйственных расходов, в части (пропорции), приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса. В силу п. 4 ст. 170 Кодекса исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период, доля не подлежащих налогообложению операций составила 87,9 процента, что не позволяет применить положения абз. 9 п. 4 ст. 170 Кодекса.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 11.05.2012 N 369/12 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы решения инспекции оставлены без изменения и утверждены.

Не согласившись с указанными ненормативными правовыми актами, общество "Корпорация Развития" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Пунктом 1 ст. 171 Кодекса предусмотрено право плательщика НДС уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса на установленные ст. 171 данного Кодекса налоговые вычеты.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса), и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, включаются в состав налоговых вычетов по названному налогу (п. 2 ст. 171 Кодекса).

В случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, в отношении которых НДС не исчисляется по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 170 Кодекса, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и списываются в расходы по налогу на прибыль.

Налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые, так и освобожденные от обложения НДС операции, учитывают суммы предъявленного НДС в следующем порядке: включают суммы налога в состав налоговых вычетов по этому налогу и учитывают в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) соответствующие суммы налога в той пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых НДС и освобожденных от обложения названным налогом (п. 4 ст. 170 Кодекса).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению данным налогом (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст.170 Кодекса).

В этих целях на налогоплательщиков возложены обязанности по ведению раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций. При отсутствии у них раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы по налогу на прибыль не включаются (абз. 7 и 8 п. 4 ст. 170 Кодекса).

Согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 Кодекса налогоплательщики имеют право не применять положения названного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат налоговому вычету в соответствии с порядком, определенным ст. 172 Кодекса.

По смыслу ст. 170 Кодекса усматривается, что абз. 9 п. 4 упомянутой статьи предоставляет налогоплательщикам возможность отказаться от избыточного учета показателей, которые недостаточно существенны для целей исчисления НДС. Несущественными (не представляющими интереса для целей налогообложения) признаны показатели расходов, имеющие отношение к операциям, освобожденным от налогообложения, не превышающие 5 процентов от всех расходов налогоплательщиков. Данная правовая позиция сформулирована Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Президиума от 21.06.2012 N 2676/12.

На основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств и доводов сторон в соответствии с требованиями, предусмотренными ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды признали, что обществом "Корпорация Развития" подтверждено право на применение налоговых вычетов по НДС в спорном налоговом периоде с налоговым преимуществом, предусмотренным абз. 9 п. 4 ст. 170 Кодекса.

Судами установлено, что в проверяемый период общество "Корпорация Развития" осуществляло как операции, подлежащие обложению НДС (оказание услуг по аренде помещений на основании договоров субаренды нежилого помещения, проведение на возмездной основе экономических исследований в области инвестиционного развития Уральского региона, оказание услуг по организации проектирования, предоставление услуг в области управления), так и операции, не подлежащие обложению НДС (предоставление займов), и вело раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам).

Учетной политикой для целей налогового учета на 2011 год общества "Корпорация Развития", утвержденной приказом от 29.12.2010, предусмотрено, что при определении расходов, приходящихся на операции, связанные с получением обществом доходов по выданным займам, в сумму расходов включаются издержки по содержанию персонала, обеспечивающего заключение договора займа и начисление процентов, а именно: заработная плата работника департамента экономики и финансов (бухгалтерской службы) и юридического департамента; суммы единого социального налога, обязательного пенсионного страхования и другие обязательные отчисления из указанного фонда оплаты труда; расходы по аренде помещений, определяемые как сумма текущей арендной платы, деленная на общую численность работников, относящихся к рассматриваемым сделкам; амортизационные отчисления с объектов основных средств, комплектующих рабочие места персонала; расходы на канцелярские принадлежности. Размер указанных расходов определяется в соответствии со справкой о фактических трудозатратах работников, которые заверяются руководителем департамента.

При этом налогоплательщиком раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) определен следующим образом: НДС по операциям, подлежащим налогообложению, в полном объеме принимается к вычету; НДС по операциям, не подлежащим налогообложению, в полном объеме не принимается к вычету, НДС по операциям, которые одновременно используются для операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС, принимается к вычету согласно методике, определенной приказом об учетной политике.

В соответствии с учетной политикой налогоплательщиком определена величина расходов по операциям по выдаче займов, не подлежащих налогообложению НДС, которая составила 0,017 процента совокупных расходов общества "Корпорация Развития" во II квартале 2011 года.

Таким образом, требования абз. 9 п. 4 ст. 170 Кодекса обществом "Корпорация Развития" соблюдены.

Представленный налоговым органом расчет судами исследован и отклонен. Расчет налогоплательщика инспекцией не опровергнут. Вопрос об определении доли совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, от общей величины совокупных расходов на производство за II квартал 2011 года в ходе проверки не исследовался.

Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным в соответствии с требованиями, определенными ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

Доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, поскольку не опровергают выводов судов, являлись предметом судебного разбирательства и им дана надлежащая правовая оценка.

При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 09.11.2012 по делу N А60-33664/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2013 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Г.В. Анненкова

Судьи

И.В. Лимонов О.Г. Гусев