Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 января 2013 г. N 17АП-14772/12

г. Пермь

30 января 2013 г.

Дело N А60-33664/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 января 2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васевой Е. Е.

судей Борзенковой И.В., Полевщиковой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бакулиной Е.В.

при участии:

от заявителя - открытого акционерного общества "Корпорация развития" (ОГРН 1069671055123, ИНН 6671199917): Шиенок И.М., паспорт, доверенность от 17.07.2012,

от заинтересованного лица - Межрайонной ИФНС N 31 по Свердловской области (ОГРН 1126672000014, ИНН 6685000017): не явились,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица Межрайонной ИФНС N 31 по Свердловской области

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 09 ноября 2012 года

по делу N А60-33664/2012,

принятое судьей Присухиной Н.Н.,

по заявлению открытого акционерного общества "Корпорация развития"

к Межрайонной ИФНС N 31 по Свердловской области

о признании ненормативного акта недействительным,

установил:

открытое акционерное общество "Корпорация Развития" (далее - ОАО "Корпорация Развития", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области (далее - налоговый орган) от 20.03.2012 N 1349 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 20.03.2012 N 1129 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 09.11.2012 заявленные требования удовлетворены, признаны недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области от 20.03.2012 N 1349 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 20.03.2012 N 1129 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость как не соответствующие налоговому законодательству.

Не согласившись с принятым решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы налоговый орган указывает на то, что ОАО "Корпорация Развития" неверно определена доля расходов, приходящихся на операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость (далее - НДС), представленная заявителем справка-расчет доли совокупных расходов не позволяет определить обоснованность отраженных показателей. По мнению налогового органа, налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету суммы налога, уплаченные в составе общехозяйственных расходов, в части (пропорции), приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; применяемая налогоплательщиком методика определения доли общехозяйственных расходов, приходящихся на необлагаемые НДС операции, противоречит положения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Представитель налогового органа в судебно заседание не явился.

ОАО "Корпорация Развития" в отзыве просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Заявитель указывает на то, что в проверяемом периоде доля совокупных расходов на осуществление операций, не подлежащих налогообложению НДС (операций по выдаче займов), составила 0,017 %, то есть не превысила 5 % расходов от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, в связи с чем в силу абзаца девятого п. 4 ст. 170 НК РФ заявитель мог не осуществлять раздельный учет сумм НДС, подлежащих вычету, и сумм НДС, подлежащих отнесению на себестоимость, и применить налоговый вычет в отношении всей суммы НДС, уплаченной поставщикам, в полном объеме. Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы отзыва.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 20.07.2011 ОАО "Корпорация Развития" представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 31 по Свердловской области первичную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2011 года, в которой отразило операции по реализации товаров, подлежащие налогообложению по ставке 18 % на сумму 1 952 473 руб., операции займа, освобождаемые от налогообложения на сумму 17 957 311 руб., вычеты в размере всей суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной ему контрагентами, на сумму 2 731 609 руб. Общая сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 2 380 164 руб.

19.09.2011 ОАО "Корпорация Развития" представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2011 года, в которой отразило операции по реализации товаров, подлежащие налогообложению по ставке 18 % на сумму 1 952 473 руб., операции займа, освобождаемые от налогообложения на сумму 14 135 394 руб., вычеты в размере всей суммы налога на добавленную стоимость, предъявленной ему контрагентами, на сумму 2 411 270 руб. Общая сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 2 059 825 руб.

Налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 года составлен акт от 10.01.2012 N 9833 и с учетом возражений налогоплательщика 20.03.2012 приняты решения N 1349 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 1129 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Указанными решениями налогоплательщику отказано в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 2 059 825 руб., ему предложено уплатить недоимку по налогу в сумме 59 681 руб.

Основанием для вынесения решений послужили выводы налогового органа о том, что ЗАО "Корпорация Развития" не вправе предъявлять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе общехозяйственных расходов, в части (пропорции), приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период, доля неподлежащих налогообложению операций составила 87,9%, что не позволяет применить положения абзаца девятого п. 4 ст. 170 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 11.05.2012 N 369/12 жалоба ЗАО "Корпорация Развития" на решения от 20.03.2012 N 1349 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 1129 отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решения налогового органа от 20.03.2012 N 1349 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 1129 отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, не соответствуют закону, нарушают его права и законные интересы, ЗАО "Корпорация Развития" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из материалов дела следует, что в проверяемый период ЗАО "Корпорация Развития" осуществляло как операции, подлежащие обложению НДС (оказание услуг по аренде помещений на основании договоров субаренды нежилого помещения, проведение на возмездной основе экономических исследований в области инвестиционного развития Уральского региона, оказание услуг по организации проектирования, предоставление услуг в области управления), так и операции, не подлежащие обложению НДС (предоставление займов).

Доля совокупных расходов, приходящихся на операции, не облагаемые НДС, за 2 квартал 2011 года по расчету налогоплательщика не превысила 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), в связи с чем налогоплательщик на основании абзаца девятого п. 4 ст. 170 НК РФ включил в состав налоговых вычетов суммы НДС, предъявленные ему поставщиками, в полном объеме.

Налоговый орган считает указанный расчет ошибочным, поскольку отсутствует возможность определить, чем обосновываются расходы по операциям, облагаемым и необлагаемым налогом на добавленную стоимость, документы, представленные налогоплательщиком, не позволяют определить обоснованность отраженных налогоплательщиком показателей. По мнению, налогового органа, доля неподлежащих налогообложению операций составила 87,9%, что не позволяет применить положения абзаца девятого п. 4 ст. 170 НК РФ

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, включаются в состав налоговых вычетов по названному налогу (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, в отношении которых НДС не исчисляется по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и списываются в расходы по налогу на прибыль.

В силу п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые, так и освобожденные от обложения НДС операции, учитывают суммы предъявленного НДС в следующем порядке: включают суммы налога в состав налоговых вычетов по этому налогу и учитывают в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) соответствующие суммы налога в той пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых НДС и освобожденных от обложения названным налогом.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению данным налогом (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

В этих целях на налогоплательщиков возложены обязанности по ведению раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций. При отсутствии у них раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы по налогу на прибыль не включаются (абз. 7 и 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Согласно абзацу девятому п. 4 ст. 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщики имеет право не применять положения названного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

По смыслу положений п. 4 ст. 170 НК РФ налоговый орган, установив ведение налогоплательщиком видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, при решении вопроса о порядке применения налогоплательщиком налоговых вычетов должен исследовать, правомерно ли те или иные расходы отнесены к определенному виду деятельности и определить соотношение доли расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общей величине совокупных расходов на производство.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что учетной политикой для целей налогового учета на 2011 год ЗАО "Корпорация Развития", утвержденной приказом от 29.12.2010, предусмотрено, что при определении расходов, приходящихся на операции, связанные с получением обществом доходов по займам выданным, в сумму расходов, включаются издержки по содержанию персонала, обеспечивающего заключение договора займа и начисление процентов, а именно: заработная плата работника департамента экономики и финансов (бухгалтерской службы) и юридического департамента; суммы ЕСН, ОПС и другие обязательные отчисления с указанного фонда оплаты труда; расходы по аренде помещений, определяемые как сумма текущей арендной платы, деленная на общую численность работников, относящихся к рассматриваемым сделкам, амортизационные отчисления с объектов основных средств, комплектующих рабочие места персонала, расходы на канцелярские принадлежности. Размер указанных расходов определяется в соответствии со справкой о фактических трудозатратах работников, которые заверяются руководителей департамента (т. 1 л.д. 83).

При этом судом первой инстанции установлено, что налогоплательщиком раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) определен следующим образом: - НДС по операциям, подлежащим налогообложению, в полном объеме принимается к вычету, - НДС по операциям, не подлежащим налогообложению, в полном объеме не принимается к вычету, - НДС по операциям, которые одновременно используются для операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС, принимается к вычету согласно методике, определенной приказом об учетной политике.

В соответствии с учетной политикой налогоплательщиком определена величина расходов по операциям по выдаче займов, не подлежащих налогообложению НДС, которая составила 0,017 процентов совокупных расходов ЗАО "Корпорация Развития" во 2 квартале 2011 года (т. 1 л.д. 86-88).

Расчет заявителя, подтверждающий, что доля общехозяйственных расходов, относящаяся к операциям, не подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость, не превышает 5 процентов общей величины его совокупных расходов, налоговым органом не опровергнут.

Произведенный налоговым органом расчет не может быть принят во внимание, поскольку налоговый орган не исследовал долю совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, от общей величины совокупных расходов на производство за 2 квартал 2011 года. При определении размера указанного процента затрат в расчет принимается не сам объем операций, освобожденных от налогообложения, а именно затраты, связанные с их осуществлением. Пропорционально выручке могут быть разделены лишь затраты, которые однозначно не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности.

Анализ представленных в материалы дела доказательств свидетельствует о подтверждении налогоплательщиком, что расходы на осуществление операций, не подлежащих обложению НДС, не превышают 5 процентов от общих расходов на производство, в связи с чем предъявленные налогоплательщику суммы налога подлежат вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1, 3 ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Судом первой инстанции установлено, что ЗАО "Корпорация Развития" предъявило к вычету НДС, уплаченный поставщикам, в том числе ООО "Бизнес клуб "Тропикана" за аренду помещения, ООО "Геотехпроект" за выполнение работ "Технико-экономическое обоснование постоянных кондиций по Войшорскому месторождению баритовых руд", ОАО "Авиакомпания "ЮТейр" за авиабилеты, ООО "Урал-Астро-Инвест" за аренду помещений, проведение мероприятий, ООО "Городское бюро бронирования" за авиабилеты, филиалу ФГУ "Редакция Российской газеты" за подготовку текста нерекламного характера, ООО "СГМ-Групп" за стенд, презентацию, оформление подиума и др.

Доводов о несоответствии представленных налогоплательщиком документов требованиям вышеуказанных статей НК РФ налоговым органом ни в ходе камеральной проверки, ни в ходе рассмотрения дела в арбитражном суде не заявлено. Более того, налоговым органом не представлено доказательств того, что указанные расходы относятся непосредственно к операциям, необлагаемым НДС, либо их связь с облагаемыми и не облагаемыми операциями установить невозможно.

Таким образом, ЗАО "Корпорация Развития" подтверждено право на применение налоговых вычетов, в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ, с учетом положений абзаца девятого пункта 4 статьи 170 НК РФ.

При указанных обстоятельствах требования ЗАО "Корпорация Развития" о признании недействительными решений налогового органа от 20.03.2012 N 1349 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 1129 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость правомерно удовлетворены судом первой инстанции.

С учетом изложенного решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу ст. 270 АПК РФ являются основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 09 ноября 2012 года по делу N А60-33664/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Е.Е.Васева

Судьи

И.В.Борзенкова С.Н.Полевщикова