Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 4 июня 2013 г. N Ф09-4364/13 по делу N А07-16411/2012

Екатеринбург

04 июня 2013 г.

Дело N А07-16411/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 28 мая 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 июня 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Вдовина Ю.В.,

судей Жаворонкова Д.В., Гавриленко О.Л.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Гарда" (ИНН 0274137230, ОГРН 1090280007894; далее - общество "Гарда", налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 09.01.2013 по делу N А07-16411/2012 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2013 по тому же делу.

В судебном заседании принял участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы (ИНН 0278008355, ОГРН 1040209030036; правопреемник - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Башкортостан; далее - инспекция, налоговый орган) - Ишбаева Э.А. (доверенность от 11.01.2013 N 06-11/00063).

Общество "Гарда" обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к налоговому органу о признании недействительным решения от 01.06.2012 N 15-17/50р в части недоимки по налогу на прибыль в размере 8 983 050 руб., пеней по нему в размере 1 790 248 руб. и штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в размере 1 893 050 руб. (с учетом уточнений, принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 09.01.2013 (судья Чаплиц М.А.) в удовлетворении уточненных требований общества "Гарда" о признании недействительным решения инспекции от 01.06.2012 N 15-17/50р в части недоимки по налогу на прибыль, а именно по п. 1 ч. 3 названного решения в размере 8 983 050 руб., а также пеней и штрафов по налогу, а именно по п. 1 ч. 1 решения, в размере 1 790 248 руб., п. 1 ч. 2 решения, в размере 1 893 050 руб. отказано. В остальной части производство по делу прекращено.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2013 (судьи Тимохин О.Б., Малышева И.А., Толкунов В.М.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налогоплательщик просит судебные акты отменить, ссылаясь на то, что обязанность по исчислению и уплате налога по факту безвозмездного получения имущества возникла у общества в 2010 году, а не в 2009 году. Налогоплательщик отмечает отсутствие каких-либо доказательств, подтверждающих, что общество с ограниченной ответственностью "ФМИ" (далее - общество "ФМИ") планировало в этот период безвозмездно передать недвижимое имущество, а общество "Гарда" безвозмездно его получить. Общество "Гарда" полагает также, что в момент подписания договора между его сторонами отсутствовало соглашение о передаче покупателем недвижимого имущества продавцу именно "простых векселей эмитента общества с ограниченной ответственностью "Авангард-Строй" (далее - общество "Авангард-Строй").

Кроме того, налогоплательщик полагает, что согласованность действий прежнего и нынешнего директоров общества "Гарда" Хафизова А.А. и Мухутдинова Р.М., направленных на безвозмездное получение имущества обществом "Гарда" от общества "ФМИ", налоговым органом не доказана. Допрошенный инспекцией в качестве свидетеля Мухутдинов Р.М. показал, что ему обстоятельства приобретения обществом у общества "ФМИ" недвижимого имущества неизвестны.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит судебные акты оставить без изменения, считает их законными и обоснованными.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 25.04.2012 N 15-17/33 и вынесено решение от 01.06.2012 N 15-17/50р о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением обществу "Гарда" предложено уплатить в бюджет налоги в общей сумме 9 129 309 руб., в том числе налог на прибыль - 8 983 050 руб., налог на имущество организаций - 146 259 руб., всего пени - 1 909 732 руб., в том числе по налогу на прибыль - 1 893 017 руб., по налогу на имущество - 16 715 руб., а также штрафы по п. 1 ст. 122 Кодекса в сумме 1 819 487 руб., в том числе по налогу на прибыль - 1 790 248 руб., по налогу на имущество - 29 239 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с решением инспекции, обжаловал его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 17.08.2012 N 427/06 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено.

Считая, что решение инспекции нарушает его права и законные интересы в части доначисления налога на прибыль, а именно: п. 1 ч. 3 - в размере 8 983 050 руб., а также пени и штрафы по нему: п. 1 ч. 1 - в размере 1 790 248 руб., п. 1 ч. 2 - в размере 1 893 050 руб., общество "Гарда" обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришли к выводу о том, что в действиях представителей организаций, сторон сделки купли-продажи прослеживается согласованность действий, результатом которых явилась безвозмездная передача недвижимого имущества от одного юридического лица другому и, как следствие, получение налоговой выгоды в виде неуплаты налога на прибыль с безвозмездно полученного недвижимого имущества.

Выводы судов основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствуют законодательству.

Согласно ст. 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признают полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

В силу ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом Кодекс не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов при наличии их связи с деятельностью налогоплательщика по извлечению прибыли в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или нет.

В сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно п. 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В силу ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказывание обстоятельств, послуживших основанием для принятия акта налоговым органом, возлагается на последнего, что, однако, не исключает обязанности налогоплательщика доказать те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих возражений.

Поскольку налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на прибыль, он должен доказать обстоятельства, свидетельствующие о соблюдении им условий, позволяющих учесть расходы для целей налогообложения.

Из материалов дела следует, что между обществом "Гарда" в лице директора Хафизова Айдара Азатовича (покупатель) и обществом "ФМИ" в лице представителя Хафизовой Лилии Фаритовны заключен договор от 25.12.2009 купли-продажи недвижимого имущества общей площадью 869,9 кв. м и 148,3 кв. м, расположенного по адресу: г. Уфа, ул. Ленина, 70.

Согласно договору купли-продажи имущества общество "Гарда" обязуется погасить свою задолженность перед обществом "ФМИ" простыми векселями эмитента обществом "Авангард-Строй" на общую сумму 53 000 000 руб. На оплату договора обществом "ФМИ" в адрес общества "Гарда" выставлен счет-фактура от 15.02.2010 N 00000001 в общей сумме 53 000 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость 8 084 745,76 руб.), подписанный от имени продавца Лукмановым А.Р. Факт передачи объекта недвижимого имущества подтверждается актом приема-передачи от 25.12.2009.

По акту приема-передачи векселей от 29.03.2010 в расчетах по договору купли-продажи использованы векселя общества "Авангард-Строй" от 02.02.2009 серии А N 11-26 в количестве 16 штук в общей сумме 53 000 000 руб., подписанные руководителем Корчагиным Сергеем Юрьевичем.

Право собственности общества "Гарда" на помещения зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 15.02.2010, что подтверждается свидетельством серии 04 АВ N 489108, 489109.

Судами установлено, что указанные выше векселя получены обществом "Гарда" по актам приема-передачи от 10.03.2010 и 12.03.2010 от общества с ограниченной ответственностью "Меганом" (далее - общество "Меганом") в рамках выданного договора займа.

Согласно условиям договора займа общество "Гарда" (заемщик) заняло у общества "Меганом" (займодавца) денежные средства на сумму 53 000 000 руб. на срок до 31.12.2011, с уплатой процентов в размере 8,75 % годовых.

Договор считается заключенным с момента передачи заимодавцем векселей третьих лиц заемщику (п. 2 договора).

По актам приема-передачи векселей от 10.03.2010 на сумму 30 000 000 руб. и от 12.03.2010 на сумму 23 000 000 руб. общество "Меганом" передало обществу "Гарда" простые векселя эмитента общества "Авангард-Строй" на общую сумму 53 000 000 руб. в количестве 16 штук.

В силу ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качествах. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Как верно отмечено судами, договор, заключенный обществом "Гарда" с обществом "Меганом", не может являться договором займа, поскольку не соответствует нормам ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым по договору займа в собственность передаются деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Вексель как ценная бумага является индивидуально-определенной вещью и в этом качестве выступает объектом гражданско-правовых обязательств, в связи с чем предметом договора займа являться не может.

Кроме того, согласно тексту указанных векселей общество "Авангард-Строй" обязуется оплатить по векселю денежную сумму (в размере суммы, указанной в векселе) непосредственно обществу "Меганом" или по его приказу любому другому юридическому лицу (физическому лицу), местом платежа является г. Москва.

В результате мероприятий налогового контроля в отношении общества "Меганом" установлено, что организация относится к категории фирм - однодневок, не представляющих налоговую отчетность, по адресу регистрации не находится, движение по расчетным счетам приостановлено, руководителем является Яровой Андрей Викторович.

Из протокола допроса от 07.07.2011 следует, что Яровой А.В. провел регистрацию фирмы за вознаграждение. Больше в деятельности общества "Меганом" какого-либо участия он не принимал, налоговую отчетность не составлял и не подписывал, финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял, документы не подписывал. Руководитель общества "Гарда" Мухутдинов Роберт Марсельевич, учредитель данного общества Хафизов Айдар Азатович, руководитель общества "ФМИ" Лукманов Артур Рамильевич, учредитель общества "ФМИ" Власов Андрей Викторович ему не известны. Осмотрев документы, подписанные от его имени, показал, что эти документы он не подписывал.

В отношении общества "Авангард-Строй", от имени которого выпущены векселя, налоговым органом установлено, что организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, по месту регистрации не находится, контактные телефоны не отвечают, сведения о наличии имущества отсутствуют, расчетные счета организации закрыты. Руководителем организации с 04.06.2008 по 10.06.2009 числил Корчагин С.Ю.

Согласно протоколу допроса Корчагина С.Ю. от 19.07.2011, на имя которого зарегистрировано общество "Авангард-Строй", факт регистрации указанной организации не отрицает, однако поясняет, что финансово-хозяйственная деятельность общества "Авангард-Строй" Корчагиным С.Ю. не осуществлялась, документы от имени данного общества он не подписывал. Векселя общества "Авангард-Строй" не выпускались. Осмотрев документы, подписанные от его имени, показал, что эти документы он не подписывал, подпись от имени Корчагина С.Ю. выполнена не им и без подражания его подписи. В г. Уфу и г. Магнитогорск никогда не выезжал.

Из представленных документов следует, что общество "Авангард-Строй" не имело в собственности основных и оборотных средств на сумму, способную обеспечить платежеспособность векселей, выпущенных от имени названного общества на общую сумму 53 000 000 руб. В соответствии с бухгалтерским балансом общества "Авангард-Строй" на балансе организации за 2008 год по состоянию на 01.01.2009 числились денежные средства в сумме 3900 тыс. руб., по пассиву баланса отражена задолженность пред поставщиками (счет 62,76) в сумме 3700 руб., за I квартал 2009 года баланс не представлен.

У общества "Авангард-Строй" отсутствовали активы, достаточные для погашения векселей номинальной стоимостью 53 000 000 рублей. Векселя не были обеспечены имуществом.

Кроме того, согласно заключению N 24/04-12 общества с ограниченной ответственностью "Урало-Сибирский независимый экспертный центр" подписи от имени руководителя общества "Авангард-Строй" Корчагина С.Ю., руководителя общества "Меганом" Ярового А.В., расположенные в актах, договорах и векселях, выполнены неустановленными лицами.

Судами также установлено и материалами дела подтверждается, что общество "Авангард-Строй" в одном и том же периоде (дата эмиссии 02.02.2009) эмитировал собственные простые векселя на сумму 53 000 000 руб., полученные обществом "Гарда" (покупатель) через общество "Меганом", и выдало заем обществу "ФМИ" (продавец) в сумме 12,5 млн руб. (договор от 03.02.2009 N 41). Фактически денежные средства по договору займа не перечислялись, так как в платежных поручениях указано иное основание платежа. Таким образом, у общества "ФМИ" созданы долговые обязательства перед обществом "Авангард-Строй", погашенные векселями общества "Авангард-Строй", полученными обществом "ФМИ" от общества "Гарда".

В отношении организаций обществ с ограниченной ответственностью "Аламан", "Центр-Строй", "Каскад-Проект", "Промторгсервис", с которыми происходили расчеты с использованием векселей общества "Авангард-Строй", установлено, что эти организации финансово-хозяйственную деятельность не осуществляли, по адресу регистрации не значатся, движение по расчетным счетам приостановлено, бухгалтерскую и налоговую отчетность не представляли, руководители и учредители организаций свою причастность к деятельности юридических лиц отрицают.

Согласно первичным документам фактически денежные средства по договорам займа с указанными организациями не перечислялись, так как в платежных поручениях указано иное основание платежа. Таким образом, у общества "ФМИ" созданы долговые обязательства перед обществами с ограниченной ответственностью "Центр-Строй", "Каскад-Проект", "Промторгсервис" погашенные векселями общества "Авангард-Строй".

Стоит отметить, что общество "ФМИ", состоявшее на учете в инспекции, после завершения сделки по купле-продаже недвижимого имущества изменило адрес государственной регистрации на город Санкт-Петербург, а впоследствии ликвидировано, о чем свидетельствует запись в ЕГРЮЛ от 20.09.2011.

Договор купли-продажи имущества между обществом "Гарда" и обществом "ФМИ" оформлен 25.12.2009, акт приема передачи имущества оформлен 25.12.2009, счет-фактура на оплату имущества выставлен обществом "ФМИ" в адрес общества "Гарда" 15.02.2010, право собственности на имущество зарегистрировано15.02.2010, договор займа между обществом "Гарда" и обществом "Меганом" заключен 10.03.2010, акт приема передачи векселей составлен 29.03.2010.

В счете-фактуре адрес продавца (общество "ФМИ") и адрес покупателя (общество "Гарда") указан один и тот же: 450006, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Пархоменко, 156/3, офис 1102. В письмах общества "ФМИ" в адрес инспекции (от 25.05.2010 N 25/05-10, от 25.05.2010 N 26/05-10) указан адрес: 450077, г. Уфа, ул. Пархоменко, 156/2, офис 1102.

При этом в (унифицированная форма N ОС-1а) акте о приеме-передаче здания (сооружения) от 25.12.2009 N 00000001 указано: организация-получатель - общество "Гарда", 450077, г. Уфа, ул. Ленина, д. 70, офис 602, организация-сдатчик - общество "ФМИ", 455037, Челябинская область, г. Магнитогорск, ул. Ленина, 89, офис 702.

Из текста указанного акта о приеме-передаче здания (сооружения) следует, что был передан объект в виде нежилого помещения, находящегося по адресу: ул. Ленина, 71 (адрес по договору купли-продажи: ул. Ленина, 70, с указанием площади), литера А1/блок III, без указания города и площади передаваемого помещения. Причем стоимость в названном акте указана 3 000 000 руб. (по договору купли-продажи стоимость 53 000 000 руб.).

Вышеназванные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии реальных расчетов с применением поддельных векселей общества "Авангард-Строй", представленные доказательства свидетельствуют о совершении обществом "Гарда" и его контрагентами согласованных, умышленных действий, направленных на создание условий для уменьшения налогообложения.

Кроме того, согласно обвинительной части приговора Советского районного суда г. Уфы от 27.03.2012 по делу N 1-232/2012, вынесенного в отношении руководителя общества "Гарда" Мухутдинова Р.М., судом установлено, что Мухутдинов Р.М., являясь с 28.02.2010 генеральным директором данного общества, "с целью хищения денежных средств из бюджета Российской Федерации" путем необоснованного возмещения налога на добавленную стоимость за I квартал 2010 года, с использованием "заведомо поддельных простых векселей", "подсудимый Мухутдинов Р.М. в судебном заседании вину признал полностью".

Таким образом, из материалов дела следует, что оформление простых векселей, их передача между участниками сделки носит формальный характер и не имеет под собой денежного содержания, а следовательно, не имеет фактического расчета за приобретенное денежное имущество.

Согласно п. 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При таких обстоятельствах суды обоснованно пришли к выводу о неправомерном занижении обществом "Гарда" налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в сумме 44 915 254 руб. ввиду невключения налогоплательщиком в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль организации за 2009 год стоимости полученного на безвозмездной основе недвижимого имущества.

Оснований для переоценки выводов судов, установленных ими фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Доводы налогоплательщика и инспекции, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, были предметом рассмотрения судов и им дана надлежащая правовая оценка.

Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным согласно требованиям, определенным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного решение и постановление подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 291 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 09.01.2013 по делу N А07-16411/2012 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2013 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Гарда" - без удовлетворения.

Председательствующий

Ю.В. Вдовин

Судьи

Д.В. Жаворонков О.Л. Гавриленко