Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 16 августа 2013 г. N Ф09-8035/13 по делу N А50-20686/2012

Екатеринбург

16 августа 2013 г.

Дело N А50-20686/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 12 августа 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 августа 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Токмаковой А. Н.,

судей Анненковой Г. В., Лимонова И. В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Корзняковой Майи Петровны (далее - предприниматель, налогоплательщик, заявитель) на решение Арбитражного суда Пермского края от 29.01.2013 по делу N А50-20686/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2013 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа. Их представители в судебное заседание не явились.

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 3 по Пермскому краю от 25.06.2012 N 1389 и от 03.08.2012 N 1656 (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом в порядке, предусмотренном ст. 49 АПК РФ).

Решением суда от 29.01.2013 (судья Кетова А.В.) в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2013 (судьи Борзенкова И.В., Гулякова Г.Н., Савельева Н.М.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель просит судебные акты отменить, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, нарушение судами норм процессуального и материального права. Заявитель указывает, что арендуемые площади расцениваются им как павильоны с наличием торговых залов на основании понятия ст. 346.27 НК РФ, в связи с чем применена величина базовой доходности по подп. 7 п. 3 ст. 346.29 НК РФ и значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

Как следует из материалов дела, 20.04.2012 предпринимателем в инспекцию представлена налоговая декларация по ЕНВД за 1 квартал 2012, согласно которой ЕНВД исчислен по виду деятельности "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы" по торговым точкам, расположенным по адресам: г. Березники, ул. Парижской Коммуны, 54 с использованием базовой доходности 1800 руб., физического показателя "площадь торгового зала в кв.м." 2 кв.м. и корректирующего коэффициента К2 равного 0,8; г. Александровск, ул. Ленина, 14, с использованием базовой доходности 1800 руб., физического показателя "площадь торгового зала в кв.м." 3 кв.м. и корректирующего коэффициента К2 равного 0,28; г. Александровск, пгт. Яйва, ул. 6 Пятилетки, 16, с использованием базовой доходности 1800 руб., физического показателя "площадь торгового зала в кв.м." 2 кв.м. и корректирующего коэффициента К2 равного 0,28.

Налогоплательщиком 20.04.2012 также представлена налоговая декларация по ЕНВД за 4 квартал 2011, согласно которой ЕНВД исчислен по виду деятельности "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы" по указанным торговым точкам, также с корректирующим коэффициентом К2 равным 0,8 и 0,28 соответственно

По результатам камеральных налоговых проверок представленных предпринимателем налоговых деклараций по ЕНВД за 4 квартал 2011 года и 1 квартал 2012 года инспекцией составлены акты N 2322 от 05.03.2012, N 3695 от 25.06.2012 и вынесены решения N 1389 от 25.06.2012, N 1656 от 03.08.2012, которыми налогоплательщику доначислен ЕНВД в сумме 4478 руб., соответствующие суммы пеней и штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Основанием для доначислении ЕНВД послужили выводы налогового органа о необоснованном применении налогоплательщиком значений корректирующих коэффициентов К2 и физического показателя "площадь торгового зала в кв.м".

Решениями УФНС России по Пермскому краю от 25.09.2012 N 18-22/222, от 20.08.2012 N 18-22/194 указанные решения налогового органа оставлены без изменения, что послужило основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из следующего.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде налогоплательщик применял специальный налоговый режим в виде ЕНВД и оказывал услуги розничной торговли медицинскими товарами и ортопедическими изделиями.

Спора между сторонами по видам осуществляемой деятельности нет.

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Согласно ст. 346.27 НК РФ для целей гл. 26.3 НК РФ под стационарной торговой сетью, имеющая торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется "площадь торгового зала", а через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети - "торговое место".

Согласно ст. 346.27 НК РФ (в действующей редакции) под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

К площади торгового зала относится часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях применения гл. 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В связи с этим, если налогоплательщиком для ведения розничной торговли арендована часть площади (но не более 150 кв.м) торгового зала объекта стационарной торговой сети, то используемым им для осуществления данной деятельности объектом организации розничной торговли признается арендованная часть площади торгового зала, а правоустанавливающим документом на данный объект организации розничной торговли - заключенный с арендодателем договор аренды.

При этом исчисление налоговой базы по ЕНВД осуществляется налогоплательщиком-арендатором с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала", величина которого определяется в соответствии с условиями договора аренды.

Суды установили, что спор между сторонами возник относительно помещений площадью 2,34 кв.м по ул. Парижской Коммуны, 54 г. Березники по договору аренды от 07.11.2006 с ЗАО "Корат-Сервис", площадью 3 кв.м по ул. Ленина, 14 г. Александровска по договору аренды от 01.01.2010 N 119 с ИП Андреевым А.В., площадью 1,5 кв.м по ул. 6 Пятилетки, 16, пгт. Яйва г. Александровска по договору аренды от 01.01.2010 с ИП Захаровой И.Е.

Согласно договору аренды от 07.11.2006 ЗАО "Корат-Сервис" (Арендодатель) предоставляет заявителю (Арендатор) во временное возмездное владение и пользование часть фойе площадью 2,34 кв.м (именуемая согласно договора "арендуемая площадь") во встроено-пристроенном помещении магазина N 25, расположенного по адресу: г. Березники, ул. Парижской Коммуны, 54, для осуществления самостоятельной торговой деятельности.

По договору аренды нежилого помещения от 01.01.2010 N 119 ИП Андреев А.В. (Арендодатель) предоставляет заявителю (Арендатор) во временное владение и пользование нежилое помещение по адресу: г. Александровск, ул. Ленина, 14, общей площадью 3 кв.м., для использования в целях осуществления розничной торговли и других хозяйственных задач.

В соответствии с договором аренды нежилых помещений от 01.01.2010 ИП Захарова И.Е. (Арендодатель) предоставляет заявителю (Арендатор) торговую площадь по адресу: г. Александровск, пгт Яйва, ул. 6 Пятилетки, 16, общей площадью 1,5 кв.м., для торговли товарами медицинской оптики.

Таким образом, фактически по договорам предоставлена в аренду торговая площадь.

В соответствии с договорами предприниматель осуществляет розничную торговлю на арендованных частях торговых залов магазинов через размещенные на них объекты розничной торговли (обособленные легкие конструкции), рассчитанные на одно рабочее место, имеющие витрины для выкладки товаров и хранения товара. При этом данные объекты не предусматривают непосредственного доступа покупателей к товарам внутри них. Доказательств аренды (использования) складских помещений, подсобных или иных помещений суду не предоставлено.

Такие признаки торгового зала как место обслуживания покупателей, мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей в спорных объектах отсутствуют.

Представленные по этим точкам правоустанавливающие документы не позволяют определить величину физического показателя "площадь торгового зала".

Имеющиеся в материалах дела справки арендодателей не приняты судами, поскольку не являются правоустанавливающими документами, площадь торгового зала в договорах аренды и приложениях к ним не выделена.

Представленные планы помещений не позволяют сделать достоверный вывод о соответствии торговой точки заявителя критериям, предусмотренным ст. 346.27 НК РФ, и определить величину физического показателя "площадь торгового зала" по рассматриваемым объектам торговли.

Судами также установлено, что по адресу: г. Александровск, пгт Яйва, ул. 6 Пятилетки, 16, отсутствует проход для покупателей вовнутрь; по адресу: г. Александровск, ул. Ленина, 14 арендована часть фойе, а имеющийся проход вовнутрь арендуемого помещения так же, как и по адресу: г. Березники, ул. Парижской Коммуны, 5, (арендована часть фойе), не подтверждает, ввиду незначительности арендуемой площади по указанным адресам, создание торгового зала внутри торговой точки со всеми присущими ему признаками.

Исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства по правилам, предусмотренным ст. 71 АПК РФ, суды установили, что оборудованные предпринимателем на арендованных площадях объекты розничной торговли соответствуют понятию "торговое место", установленному абз. 29 ст. 346.27 НК РФ в целях применения ЕНВД. Расположение объектов розничной торговли в торговых залах магазинов само по себе не является критерием для их классификации в качестве объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы.

При определении величины базовой доходности, используемой при исчислении ЕНВД для отдельных видов деятельности, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут ее корректировать (умножать) на корректирующий коэффициент К2 (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ, п. 6 решения Березниковской городской Думы от 27.09.2005 N 33 и п. 3 решения Земского Собрания Александровского муниципального района от 23.09.2010 N 227 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" значения корректирующих коэффициентов базовой доходности К2 в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места, в которых не превышает 5 кв.м, равно 1 и 0,54 (соответственно).

При таких обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу о том, что налоговый орган правомерно доначислил заявителю ЕНВД, рассчитав его с использованием коэффициента К2 в размерах, предусмотренных для розничной торговли изделиями медицинского назначения - 1 и 0,54.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пермского края от 29.01.2013 по делу N А50-20686/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2013 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Корзняковой Майе Петровне из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 100 руб., излишне уплаченную по чеку-ордеру N 136 от 17.06.2013 при подаче кассационной жалобы.

Председательствующий

А.Н.Токмакова

Судьи

Г.В.Анненкова И.В.Лимонов