Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29 августа 2013 г. N Ф09-7885/13 по делу N А60-46605/2012

Екатеринбург

29 августа 2013 г.

Дело N А60-46605/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 22 августа 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 августа 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гавриленко О.Л.,

судей Анненковой Г.В., Лимонова И.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Свердловской области (ОГРН 1046601057711, ИНН 6619007700), (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 06.02.2013 по делу N А60-46605/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2013 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

открытого акционерного общества "Уралнефть" (ОГРН: 1026604948413, ИНН: 6660001932); (далее - общество "Уралнефть", налогоплательщик) - Губин В.Н. (доверенность от 14.12.2012);

инспекции - Мячев Д.В. (доверенность от 17.07.2013 N 03-23).

Общество "Уралнефть" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 07.09.2012 N 1085 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 06.02.2013 (судья Присухина Н.Н.) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2013 (судьи Васева Е.Е., Борзенкова И.В., Гулякова Г.Н.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на нарушение и неправильное применение судами норм материального права, а также на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. По мнению налогового органа, спорные скважины относятся к основным средствам, обладают признаками, предусмотренными п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01(далее - ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, поскольку на них зарегистрировано право собственности общества "Уралнефть", скважины имеют производственное назначение, срок использования данного имущества превышает 12 месяцев. Временное неиспользование имущества по его прямому назначению, в том числе вследствие консервации, отсутствия финансовых, трудовых ресурсов, не является основанием для изменения установленного порядка его учета и для списания стоимости основных средств с бухгалтерского учета. Оснований для учета скважин на счете 41 "Товары" не имелось, поскольку они не предназначены для целей продажи. В отношении скважин, являющихся предметом спора по делам N А60-40904/2011, А60-40912/2011, А60-40920/2011, налоговый орган ссылается на то, что до даты вступления решений судов по указанным делам в законную силу налогоплательщик обязан учитывать скважины на счете 01 "Основные средства" и уплачивать налог на имущество организаций.

В отзыве на кассационную жалобу общество "Уралнефть" просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения, жалобу - без удовлетворения. По его мнению, оспариваемые судебные акты являются законными и обоснованными.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки на основе представленной обществом "Уралнефть" декларации по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2011 года составлен акт от 09.07.2012 N 6023 и вынесено решение от 07.09.2012 N 1085 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением общество "Уралнефть" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде штрафа в сумме 222 643,40 руб., начислены пени в сумме 46 735,12 руб., ему предложено уплатить недоимку по налогу на имущество в сумме 1 355 659 руб.

Основанием для доначисления налога на имущество, начисления пени и штрафа послужили выводы инспекции о занижении обществом "Уралнефть" налоговой базы по налогу на имущество в связи с необоснованным переводом шести скважин и четырех НПУ "Микростил" со счета 01 "Основные средства" на счет 41 "Товары".

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 24.10.2012 N 1179/12 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество "Уралнефть" обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суды удовлетворили заявленные требования, исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 374 Кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 1 ст. 375 Кодекса установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В силу п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо выполнение таких условий как использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов, способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Как следует из материалов дела, обществу "Уралнефть" на праве собственности принадлежат скважина N 267, скважина N 733, скважина N 732, сооружение-скважина N 257, сооружение-скважина с кадастровым номером объекта 66-66-05/048/2007-546, сооружение-скважина с кадастровым номером объекта 66-66-05/043/2007-565, сооружение-емкость с кадастровым номером объекта 66-66-05/043/2007-568, сооружение-скважина с кадастровым номером объекта 66-66-05/043/2007-567, сооружение-скважина с кадастровым номером объекта 66-66-05/043/2007-566.

Указанное имущество учтено налогоплательщиком в целях бухгалтерского учета на счете 01 "Основные средства".

На основании приказа руководителя общества "Уралнефть" от 23.08.2011 N 107/2 спорное имущество списано со счета 01 "Основные средства" и учтено на счете 41 "Товары". Основаниями для внесения изменений в бухгалтерский учет явились завершение всей производственной деятельности обществом "Уралнефть", отсутствие заказов и планов производства работ (оказания услуг), фактическое неиспользование основных средств длительное время и невозможность их использования в производстве в настоящее время и в будущем, а также решение совета директоров общества "Уралнефть" о прекращении деятельности и реализации принадлежащего названному обществу имущества.

В соответствии с положениями Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению плана счетов), и устанавливающей единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Инструкция по применению плана счетов предусматривает, что счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что 25.05.2004 обществом "Уралнефть" получена лицензия на право пользование недрами, предоставляющая право осуществления геологического изучения нефтегазоносности Красноуфимского района с последующей эксплуатацией месторождений нефти и газа в Красноуфимском районе. Срок действия лицензии определен до 30.06.2020.

Федеральным агентством по недропользованию издан приказ от 24.04.2007 N 494 о прекращении с 01.10.2007 права пользования недрами Красноуфимского участка, предоставленного обществу "Уралнефть" с целью геологического изучения нефтегазоносности с последующей эксплуатацией выявленных месторождений нефти и газа в рамках ранее выданной лицензии.

Региональному агентству по недропользованию по Уральскому Федеральному округу приказано проконтролировать выполнение обществом "Уралнефть" работ по консервации (ликвидации) сооружений, связанных с использованием недрами, рекультивации земель в соответствии с п. 8, 9 ч. 2 ст. 22 Закона "О недрах".

Учитывая данные обстоятельства, а также невозможность дальнейшего продолжения деятельности предприятия произведена консервация скважин, а также демонтаж нефтеперегонных установок (Микростил).

Согласно актам проверки Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 08.10.2010, от 15.06.2012 произведена консервация опасного производственного объекта "площадка производства (нефтеперерабатывающий участок)", расположенного по адресу: Красноуфимский район, Красноуфимский участок недр, Сабардинская площадь, скважина N 25, деятельность по добыче, переработке и реализации нефтепродуктов общество "Уралнефть" прекратило, из реестра опасных объектов исключено.

Актами от 21.04.2009 N 016, от 05.11.2008 N 015, от 05.08.2008 N 014, от 31.03.2008 N 008, от 05.11.2008 N 013, от 31.03.2008 N 003 подтверждается консервация скважин N 733, 732, 73, 257, 267, 25.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, в силу ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на этот орган.

Доводы инспекции о том, что спорные скважины относятся к основным средствам, обладают признаками, предусмотренными п. 4 ПБУ 6/01, поскольку на них зарегистрировано право собственности общества "Уралнефть", скважины имеют производственное назначение, срок использования данного имущества превышает 12 месяцев, являются несостоятельными.

Как верно указано судами, налоговым органом не учтено, что Временной классификацией скважин, бурящихся при геологоразведочных работах и разработке нефтяных и газовых месторождений (залежей), утвержденной Приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 07.02.2001 N 126, установлено, что все скважины, бурящиеся при геологоразведочных работах и разработке нефтяных и газовых месторождений или залежей, независимо от источников финансирования подразделяются на следующие категории: опорные, параметрические, структурные, поисково-оценочные, разведочные, эксплуатационные, специальные.

В соответствии с п. 3 указанной Временной классификации скважин при проектировании конструкций параметрических, поисковых, оценочных и разведочных скважин необходимо предусматривать возможность их использования для эксплуатации залежей нефти и газа, поэтому любая разведочная скважина в дальнейшем может быть признана пригодной для промышленной эксплуатации и при бурении разведочной скважины нельзя исключать возможность ее долгосрочного использования.

Несмотря на то, что поисково-оценочные и разведочные скважины бурятся с учетом возможности их дальнейшего использования для разработки и эксплуатации залежей нефти и газа, до решения вопроса о перспективности дальнейшего использования указанных скважин и их перевода в эксплуатационные основания для отнесения поисково-оценочных и разведочных скважин в состав основных средств отсутствуют.

Из пояснений представителя общества "Уралнефть" следует, что принадлежащие налогоплательщику скважины являются поисковыми или разведочными, по своей конструкции и технологическому устройству не предназначены для эксплуатации в целях добычи нефти, все они в настоящее время законсервированы или ликвидированы, пять из шести скважин никогда не эксплуатировались.

Указанные обстоятельства в ходе проведения налоговым органом не исследовались, доказательств того, что спорные скважины предназначены для использования в производстве продукции в течение длительного времени и получения дохода в будущем, равно как и доказательств перевода указанных скважин в состав эксплуатационных налоговым органом не представлено.

Кроме того в отношении трех скважин N 268, 257, 733 судом первой инстанции установлено, что их строительство производилось обществом "Уралнефть" (заказчиком) в рамках инвестиционных договоров с обществом "Уралтрансгаз" (инвестором). По окончании строительства общество "Уралнефть" обязано передать объекты оконченного строительства в собственность инвестора.

Данные обстоятельства установлены решениями Арбитражного суда Свердловской области по делам N А60-40920/2011, А60-40904/2011, А60-40912/2011 и в силу ст. 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат учету при рассмотрении настоящего дела.

Принимая во внимание обстоятельства, установленные в рамках дел N А60-40920/2011, А60-40904/2011, А60-40912/2011, суды пришли к верному выводу об отсутствии оснований для учета данных скважин в качестве объектов основных средств.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суды установили, что имеющимися в материалах дела доказательствами не подтверждается, что в спорный период принадлежащие обществу "Уралнефть" скважины отвечали всем критериям отнесения объектов в состав основных средств, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01. С момента фактического прекращения деятельности по геологическому изучению и эксплуатации месторождений нефти и газа и консервации скважин эти объекты перестали соответствовать признакам основного средства, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, и, следовательно, не подлежали включению в расчет налоговой базы по налогу на имущество.

При таких обстоятельствах выбытие основных средств и последующие их списание со счета 01 "Основные средства" осуществлено налогоплательщиком правомерно. Тот факт, что списание произведено на счет 41 "Товары" для целей налогообложения налогом на имущество значения не имеет.

Доказательств, опровергающих установленные судами обстоятельства, инспекцией не представлено.

Таким образом, заявленные требования о признании недействительным решения налогового органа от 07.09.2012 N 1085 обоснованно удовлетворены судами.

Доводы инспекции, содержащиеся в жалобе, судом кассационной инстанции отклоняются, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм права и сводятся лишь к переоценке установленных по делу обстоятельств. Суд кассационной инстанции считает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судами первой и апелляционной инстанций установлены, все доказательства исследованы и оценены. Оснований для переоценки доказательств и сделанных на их основании выводов у суда кассационной инстанции не имеется.

Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 06.02.2013 по делу N А60-46605/2012 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2013 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Свердловской области - без удовлетворения.

Председательствующий

О.Л. Гавриленко

Судьи

Г.В. Анненкова И.В. Лимонов