Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24 декабря 2013 г. N Ф09-13437/13 по делу N А60-9695/2013

Екатеринбург

24 декабря 2013 г.

Дело N А60-9695/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 декабря 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Ященок Т.П.,

судей Сухановой Н.Н., Кангина А.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Северский трубный завод" (далее - общество) на решение арбитражного суда Свердловской области от 28.06.2013 по делу N А60-9695/2013 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2013 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Аникеева О.Е. (доверенность от 09.09.2013 N СТ-225), Зырянов А.В. (доверенность от 09.09.2013 N СТ-226), Самохина Е.В. (доверенность от 11.01.2013 N СТ-200).

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации)

о признании недействительным решения Государственного учреждения - Свердловское региональное отделение Фонда социального страхования (филиал N 4) (далее - учреждение) от 17.01.2013 N 233 в части:

- непринятия к зачету расходов, произведенных страхователем на цели обязательного социального страхования за период 2009 г. в части оплаты дополнительных дней отдыха по уходу за детьми-инвалидами на сумму 6072 руб. 96 коп.;

- непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период 2010-2011 гг. в части оплаты дополнительных дней отдыха по уходу за детьми-инвалидами на сумму 15 227 руб. 98 коп., и отказа зачета оплаты дней по временной нетрудоспособности на сумму 788 руб. 62 коп.;

- привлечения налогоплательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах за период 2010-2011 годы в части выплат за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, начисленные работнику за период прохождения работником военных сборов,

- непринятия к зачету расходов, произведенных страхователем на цели обязательного социального страхования о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 17.01.2013 за период 2010-2011 годы в части начисленных страховых взносов и соответствующих штрафных санкций на выплаты за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми- инвалидами (начислены взносы в размере 18 511 руб. 51 коп.), за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха (начислены взносы в размере 83 985 руб. 62 коп.), за период прохождения работником военных сборов (начислены взносы в размере 604 руб. 02 коп.).

Оспариваемое решение учреждения вынесено по результатам проведённой выездной проверки, которой установлены факты занижения базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на суммы выплат за дополнительные выходные дни, предоставленные работникам для ухода за детьми-инвалидами, на суммы выплат за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, на суммы выплат, начисленные работнику за период прохождения работником военных сборов.

Решением суда от 28.06.2013 (судья Колосова Л.В.) заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение учреждения от 17.01.2013 N 233 признаны недействительными в части, касающейся непринятия к зачету расходов, произведенных страхователем на цели обязательного социального страхования за период 2009 г. в части оплаты дополнительных дней отдыха по уходу за детьми-инвалидами на сумму 6072 руб. 96 коп.; непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период 2010-2011 гг. в части оплаты дополнительных дней отдыха по уходу за детьми-инвалидами на сумму 15 227 руб. 98 коп. и отказа зачета оплаты дней по временной нетрудоспособности на сумму 788 руб. 62 коп.; привлечения налогоплательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах за период 2010-2011 годы в части начисления за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами взносов в размере 27 854 руб. 20 коп., соответствующих пеней, штрафа; привлечения страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период 2010-2011 годы в части начисления страховых взносов за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами в размере 18 511 руб. 51 коп., соответствующих пеней и штрафов. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2013 (судьи Голубцов В.Г., Васева Е.Е., Савельева Н.М.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит обжалуемые судебные акты отменить в части касающейся доначисления страховых взносов, пени и штрафа по выплатам, осуществляемым в пользу работников-доноров за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, в части доначисления страховых взносов, пени и штрафа на выплаты осуществляемые в пользу работников, призванных на военные сборы, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

По мнению заявителя кассационной жалобы, выплата работникам среднего заработка за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха носит характер социальной государственной поддержки и по своей природе не относится к вознаграждению за труд, а выплаты осуществляемые в пользу работников, призванных на военные сборы - компенсационная выплата, гарантированная государством, которое призывает работника на военные сборы, в связи с чем данные выплаты нельзя признать как выплаты произведенные в рамках трудовых отношений и не являются объектом обложения страховыми взносами.

Изучив доводы заявителя кассационной жалобы, суд кассационной инстанции не усмотрел оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ) расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страховании.

В соответствии с п. 2 ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

На основании сп. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

В силу ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных вподп. "а ", "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренныхч. 1 ст. 7 названного закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, определен ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Согласно п. 2 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ) страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачивается вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включается в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя.

Статьей 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных вст. 20.2 настоящего Федерального закона.

В соответствии со ст. 186 Трудового кодекса Российской Федерации работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, при этом за работником сохраняется средний заработок.

ВПостановлении от 13.09.2011 N 4922/11 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации изложил толкование понятия "средний заработок", примененного в ст. 186 Трудового кодекса Российской Федерации.

Законодательное закрепление положения о том, что за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после выплачивается заработная плата. Названные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

Судами установлен факт невключения обществом в налогооблагаемую базу выплат, произведенных в пользу работников-доноров за дни сдачи крови и дополнительный выходной день.

При таких обстоятельствах, правильно применив вышеуказанные нормы права, исследовав и оценив по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представленные в материалы дела доказательства, доводы сторон в их взаимосвязи и совокупности, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у общества оснований для невключения в облагаемую базу по страховым взносам выплат работникам-донорам.

Таким образом, суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных обществом требований в указанной части.

В части, касающейся непринятия учреждением к зачету расходов, произведенных страхователем на цели обязательного социального страхования о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и доначисление страховых взносов на выплаты произведенные за период прохождения работником военных сборов, суд кассационной инстанции полагает выводы судов первой и апелляционной инстанций об отсутствии у общества оснований для не включения в базу для начисления страховых взносов расходы по выплате среднего заработка сохраняемого на время нахождения работающего гражданина на военных сборах правомерными.

В соответствии со ст.170 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с Трудовымкодексом и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

Пунктом 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Федеральный закон от 28.03.1998 N 53-ФЗ) определено, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.

Таким образом, в отношении работающих граждан, освобожденных от работы с сохранением за ними места работы (должности) на время исполнения ими государственных обязанностей, в данном случае - прохождения военных сборов работодатель несет обязанность по выплате заработной платы, с соответствующими отчислениями исходя из фонда оплаты труда.

При этом согласно п. 7 ст. 1 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ компенсация расходов, понесенных работодателем, является расходным обязательством Российской Федерации и осуществляется в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.

Подпунктом 5 п. 2 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 N 704, установлено, что компенсации подлежат расходы организаций, связанные с выплатой работающим гражданам среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы.

Компенсация данных расходов согласноп. 2 указанных Правил осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, в частности организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Перечень выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Средний заработок, сохраняемый на время нахождения работающего гражданина на военных сборах, в указанном перечне не поименован.

Исходя из совокупного толкования перечисленных правовых норм, суд первой и апелляционной инстанций сделал правильный вывод о том, что в период военных сборов работающие граждане освобождаются от исполнения трудовых обязанностей, но трудовые отношения между ними и работодателем не прекращаются.

Таким образом, средний заработок, выплачиваемый в период прохождения военных сборов, облагается страховыми взносами.

Страхователь обязан включать в базу для начисления страховых взносов расходы по выплате среднего заработка сохраняемого на время нахождения работающего гражданина на военных сборах.

Учитывая изложенное, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно пришли к выводу, что спорные выплаты подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

Выводы судов соответствуют материалам дела, действующему законодательству.

Оснований для отмены обжалуемых судебных актов в остальной части суд кассационной инстанции также не усматривает, поскольку доводы, касающиеся исследования судом вопроса о правомерности иных выводов, содержащихся в оспариваемых решениях учреждения, в кассационной жалобе общества отсутствуют.

Фактические обстоятельства дела судами установлены и исследованы в полном объёме, выводы судов соответствуют доказательствам, имеющимся в материалах дела.

Нормы материального права применены судами правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отменырешения, постановления арбитражного суда, не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебныеакты следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение арбитражного суда Свердловской области от 28.06.2013 по делу N А60-9695/2013 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2013 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу открытого акционерного общества "Северский трубный завод" - без удовлетворения.

Председательствующий

Т.П. Ященок

Судьи

Н.Н. Суханова А.В. Кангин