Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 5 февраля 2014 г. N Ф09-14543/13 по делу N А47-1606/2013

Екатеринбург

05 февраля 2014 г.

Дело N А47-1606/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 29 января 2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 февраля 2014 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Васильченко Н.С.,

судей Вербенко Т.Л., Гайдука А.А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" (ИНН: 9909045439; далее - общество "Национальная компания "Казакстан темiр жолы") на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 10.07.2013 по делу N А47-1606/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2013 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняла участие представитель общества "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" - Кенжеева М.Е. (доверенность от 27.12.2013 N 831-АОД).

От общества "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" поступило ходатайство об отложении судебного заседания по рассмотрению кассационной жалобы в связи с направлением обществом "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" запроса от 23.12.2013 N 1529-и в адрес Межрайонной ИФНС России N 5 по Оренбургской области о предоставлении разъяснений, которые, по мнению заявителя, могут иметь существенное значение для разрешения дела.

В удовлетворении данного ходатайства судом кассационной инстанции отказано ввиду отсутствия оснований для отложения судебного заседания, предусмотренных нормами ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Общество с ограниченной ответственностью "РусАгроДом" (ОГРН: 1055610111809, ИНН: 5610090290; далее - общество "РусАгроДом") обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области к обществу "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" с исковым заявлением о взыскании неосновательного обогащения за период с 30.11.2011 по 17.08.2012 в сумме 3 745 989 руб.

Решением суда от 10.07.2013 (судья Калитанова Т.В.) исковые требования общества "РусАгроДом" удовлетворены частично: в пользу общества "РусАгроДом" с общества "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" взыскано 3 572 712 руб. 50 коп. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2013 (судьи Логиновских Л.Л., Махрова Н.В., Вяткин О.Б.) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

В обоснование изложенных в кассационной жалобе доводов общество "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" полагает, что судами не правильно применены нормы процессуального права в части применения к спорным правоотношениям норм ст. 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации, между тем в данном случае со стороны общества "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" не возникло неосновательного обогащения, данные денежные средства были перечислены в бюджет Российской Федерации.

Заявитель жалобы указывает, что обществом "РусАгроДом" в нарушение положений п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснений Министерства финансов Россиской Федерации от 03.04.2012 N 03-07-13/01-17 не были направлены в адрес общества "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" копии контрактов, заключенных между обществом "РусАгроДом" и получателями товаров на территории Республики Казахстан, в связи с чем была применена ставка 18% по налогу на добавленную стоимость.

Кроме того, общество "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" указывает, что платежные поручения общества "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" по уплате сумм налога на добавленную стоимость не должны арифметически соотноситься с суммами налога на добавленную стоимость, указанными в книге продаж.

Как установлено судами, общество "РусАгроДом", являющееся российским налоговым резидентом, в 2011-2012 годах осуществляло экспорт товаров с их международной перевозкой железнодорожным транспортом из трёх пунктов отправления на территории Российской Федерации: со станции Илецк (Российская Федерация, Оренбургская область, город Соль-Илецк), станции Акбулак (Российская Федерация, Оренбургская область, посёлок Акбулак) и станции Цвиллинга (Российская Федерация, Оренбургская область, Соль-Илецкий район, станция Цвиллинга), в четыре пункта назначения на территории Республики Казахстан: станцию Актобе (Республика Казахстан, город Актобе), станцию Чимкент (Республика Казахстан, город Шым-кент), станцию Сарыагач (Республика Казахстан, Южно-Казахстанская область, город Сарыагаш) и станция Кургасын (Республика Казахстан, Южно-Казахстанская область). Экспорт товаров осуществлялся обществом "РусАгроДом" под контролем Оренбургского филиала открытого акционерного общества "Газпромбанка" в адрес следующих покупателей на территории Республики Казахстан (импортёров):

1) товарищество с ограниченной ответственностью "Актобе Тулпар Лтд" (Республика Казахстан, г. Актобе, пр. Абулхаир хана, 44в-51) - на основании контрактов: от 01.11.2011 N RU/KZ/08, банковский паспорт сделки от 02.11.2011 N 11110001/0354/0022/1/0; от 26.03.2012 N RU/KZ/09, банковский паспорт сделки от 27.03.2012 N 12030014/0354/0022/1/0;

2) акционерное общество "Шымкентмай" (Республика Казахстан, г. Шымкент, ул. Моторная, 1) - на основании внешнеторговых договоров купли-продажи: от 17.02.2012 N 108-88, банковский паспорт сделки от 20.02.2012 N 12020008/0354/0022/1/0; от 24.05.2012 N ЮР-257, банковский паспорт сделки от 28.05.2012 N 12050005/0354/0022/1/0; от 23.04.2012 N ЮР-186, банковский паспорт сделки от 02.05.2012 N12050001/0354/0022/1/0; от 07.06.2012 N ЮР-272, банковский паспорт сделки от 14.06.2012 N 12060004/0354/0022/1/0;

3) крестьянского хозяйства "Дина" (Республика Казахстан, Актюбинская обл., п. Мартук, ул. Мирхайдарова, 130) - на основании внешнеторгового контракта от 03.04.2012;

4) товарищество с ограниченной ответственностью "Серкан Инвестмент Груп" ("Sercan Investment Group", РК, г. Усть-Каменогорск, Самарское шоссе, 17) - на основании внешнеторгового договора от 09.07.2012 N ExKz-390, банковский паспорт сделки от 19.07.2012 N 12070005/0354/0022/1/0.

Услуги по международной перевозке товаров в адрес указанных покупателей оказывались обществу "РусАгроДом" обществом "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" в лице российского филиала акционерного общества "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" - "Илецкий железнодорожный участок", юридический адрес - Республика Казахстан, г. Астана, ул. Конаева, 6 (официальный сайт перевозчика http://www/railways.kz.ru).

Филиал акционерного общества "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" - "Илецкий железнодорожный участок" расположен в городе Соль-Илецке Оренбургской области и зарегистрирован по российскому налоговому законодательству с присвоением идентификационного номера налогоплательщика ИНН/КПП: 9909045439/564651001; наименование, адрес филиала ответчика и ИНН/КПП указаны на всех договорах акционерного общества "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" - "Илецкий железнодорожный участок", выставленных им счетах-фактурах, а также в решении Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга от 12.12.2012 N 08-29/2575.

Услуги по международной перевозке товаров оказывались обществу "РусАгроДом" обществом "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" на основании двух договоров на перевозку грузов: в период с 07.11.2011 по 31.12.2011 - по договору от 07.11.2011 N 21 на перевозку грузов железнодорожным транспортом (далее - договор N 21) с дополнительным соглашением от 07.11.2012 N 1; в период с 27.01.2012 по 31.12.2012 - по договору от 27.01.2012 N 23 на перевозку грузов железнодорожным транспортом (далее - договор N 23) с дополнительным соглашением от 27.01.2012 N 1.

Платежи за все услуги по международным перевозкам осуществлялись истцом в рублях в виде 100% предоплаты согласно ст. 30 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации" на банковский счёт общества "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" - "Илецкий железнодорожный участок" в Соль-Илецкий филиал Оренбургского отделения N 8623 Сбербанка России на основании пунктов 2.1 договора N 21 и договора N 23 - для дальнейших зачётов по правилам технологического центра по обработке перевозочных документов (ТехПД), что подтверждается копиями платёжных поручений истца с отметками банка за период с 15.11.2011 по 08.08.2012 с указанием получателя: "Филиал Акционерного общества "Национальная компания "Казахстан тeмip жолы" - "Илецкий железнодорожный участок".

Общество "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" - "Илецкий железнодорожный участок" из сумм ранее перечисленных истцом предоплат производил односторонние зачёты по тарифам, установленным для акционерного общества "Национальная компания "Казахстанские железные дороги", выставляя впоследствии истцу счета-фактуры, в которых стоимость услуг по перевозкам указана как тариф, взысканный при отправлении груза.

Сверх сумм тарифа, взысканного при отправлении груза, перевозчик списывал с лицевого счёта истца в ТехПД суммы налога по налоговой ставке 18% от стоимости услуг по перевозке.

Общество "РусАгроДом", ссылаясь на то, что присвоенные обществом "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" суммы не являются налогом на добавленную стоимость, обратилось в арбитражный суд с соотвествуюшим исковым заявлением. В качестве нормативного обоснования общество "РусАгроДом" указало ст. 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции, удовлетворяя частично исковые требования, исходил из оценки представленных в материалы дела доказательств, подтверждающих факт присвоения перевозчиком сверх сумм тарифа, взысканных при отправлении груза, суммы 3 745 989 руб. 93 коп. за период с 24.02.2012 по 17.08.2012 включительно. При этом, указывая на постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.10.2005 N 30 "О некоторых вопросах практики применения Федерального закона "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации", суд исключил из суммы требований общества "РусАгроДом" суммы тарифа, взысканные обществом "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" при отправлении груза в период с 30.11.2011 по 31.01.2012.

Суд апелляционной инстанции с выводами, изложенными в решении, согласился, признал их законными и обоснованными.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и действующему законодательству.

Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обложение налогом на добавленную стоимость доходов иностранных организаций при осуществлении ими на территории Российской Федерации операций, признаваемых объектами обложения названным налогом.

В отношении указанных лиц обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возлагается либо на налоговых агентов (если иностранная организация не состоит на налоговом учете в налоговых органах Российской Федерации) в порядке, установленном ст. 161 названного Кодекса, либо на иностранную организацию, если ее деятельность осуществляется в Российской Федерации через созданное ею представительство (ст. 11, п. 1 ст. 143 названного Кодекса).

Подпунктом 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с экспортом товаров, обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов.

При реализации услуг по транспортировке экспортируемых грузов перевозчик дополнительно к цене реализуемых услуг должен предъявить к уплате экспортеру соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, выставив счет-фактуру с указанием надлежащей налоговой ставки - 0%. При этом налогоплательщик не вправе по своему усмотрению произвольно изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Применение к операциям по реализации услуг по перевозке экспортируемого груза ставки 18% не соответствует законодательству о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество за счет другого лица, обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).

Пунктом 3 ст. 1103 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к требованиям одной стороны в обязательстве к другой о возврате исполненного в связи с этим обязательством подлежат применению правила об обязательствах вследствие неосновательного обогащения, если иное не установлено данным Кодексом, другими законами или иными правовыми актами и не вытекает из существа соответствующих отношений.

Правила, относящиеся к обязательствам вследствие неосновательного обогащения, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

Суды установили, что общество "Национальная компания "Казакстан темiр жолы", обладая информацией из текста договора (накладной) о конкретных станциях отправления на территории Российской Федерации и конкретных станциях назначения на территории Республики Казахстан, было обязано доставить вверенный груз на станции назначения, и, следовательно, ещё до отправлений грузов общество "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" знало о международном характере всех перевозок общества "РусАгроДом". В связи с этим выставляемые обществом "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" счёта-фактуры должны были содержать налог на добавленную стоимость по ставке 0%, а не 18%. Принимая во внимание данные обстоятельства, суды обоснованно пришли к выводу, что присвоенная обществом "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" сумма 3 745 989 руб. 93 коп. является для общества "РусАгроДом" реальным ущербом, а для общества "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" неосновательным обогащением в соответствии с положениями гл. 60 Гражданского кодекса Российской Федерации, и удовлетворили исковые требования в сумме 3 745 989 руб. 93 коп.

Вывод судов первой и апелляционной инстанций о том, что на момент подачи искового заявления обществом "РусАгроДом" истек срок исковой давности для предъявления требования о взыскании неосновательного обогащения суммы за период с 30.11.2011 по 31.01.2012, является правильным. В этой части решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций не обжалуются.

Довод общества "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" о том, что платежные поручения общества "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" по уплате сумм налога на добавленную стоимость не должны арифметически соотноситься с суммами налога на добавленную стоимость, указанными в книге продаж, отклоняется судом кассационной инстанции, поскольку являлся предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, получил надлежащую правовую оценку и отклонен с указанием соответствующих мотивов. Несогласие общества "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" с установленными по делу обстоятельствами и иная оценка с его стороны исследованных судами доказательств не могут служить основанием для отмены законных обжалуемых судебных актов.

Иные доводы общества "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального или процессуального права и по существу направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных на их основании фактических обстоятельств спора.

Вместе с тем суд кассационной инстанции не вправе переоценивать представленные в материалы дела доказательства и устанавливать иные обстоятельства дела, чем те, что установлены судами первой и апелляционной инстанций, поскольку указанные действия выходят за пределы его полномочий в силу норм действующего процессуального законодательства (ст. 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.03.2013 N 13031/12).

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба общества "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 10.07.2013 по делу N А47-1606/2013 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2013 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу акционерного общества "Национальная компания "Казакстан темiр жолы" - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.С. Васильченко

Судьи

Т.Л. Вербенко А.А. Гайдук