Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20 марта 2014 г. N Ф09-824/14 по делу N А60-18671/2013

Екатеринбург

20 марта 2014 г.

Дело N А60-18671/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 18 марта 2014 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 марта 2014 г.

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Анненковой Г.В.,

судей Лимонова И.В., Гусева О.Г.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 28.08.2013 по делу N А60-18671/2013 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2013 по тому же делу.

В судебном заседании приняли участие представители:

закрытого акционерного общества "Корпорация "Атомстройкомплекс" (далее - общество "Корпорация "Атомстройкомплекс", налогоплательщик) - Устюгова Я.Н. (доверенность от 01.11.2012), Лоскутова В.А. (доверенность от 14.05.2013), Бехало С.И. (доверенность от 15.01.2014), Лебедев В.С. (доверенность от 29.07.2013);

инспекции - Гаглоева Е.Д. (доверенность от 18.03.2014), Мусабикова К.Р. (доверенность от 09.01.2014), Абдулгалимова Т.М. (доверенность от 13.01.2014 N 04-32/84).

Общество "Корпорация "Атомстройкомплекс" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 28.01.2013 N 37 (далее - решение инспекции) в части доначисления налога на прибыль за 2009-2010 гг. в сумме 1 887 447 руб. 98 коп., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2009-2010 гг. в сумме 25 035 977 руб., начисления пеней по налогам в общей сумме 5 677 515 руб. 81 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафа в сумме 3 284 386 руб. 60 коп. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, предусмотренном ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 28.08.2013 (судья Иванова С.О.) заявленные требования удовлетворены, решение инспекции признано недействительным в части доначисления налога на прибыль за 2009-2010 гг. в сумме 1 887 447 руб. 98 коп., НДС за 2009-2010 гг. в сумме 25 035 977 руб., начисления пеней по налогам в общей сумме 5 677 515 руб. 81 коп., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 3 284 386 руб. 60 коп.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2013 (судьи Борзенкова И.В., Васева Е.Е., Гулякова Г.Н.) решение суда отменено в части, п. 1, 2 резолютивной части решения суда изложены в следующей редакции: "Заявленные требования удовлетворить в части. Признать недействительным решение инспекции в части доначисления налога на прибыль за 2009-2010 гг. с сумм 13 169 754 руб., 7 530 538 руб. 40 коп., 3 470 884 руб. 41 коп., 118 783 руб. 63 коп., в части доначисления НДС за 2009-2010 гг. в сумме 25 035 977 руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 Кодекса. В удовлетворении остальной части требований отказать.".

В кассационной жалобе налоговый орган просит названные судебные акты об удовлетворении требований о признании решения инспекции недействительным в части доначисления НДС, пеней, штрафа отменить, принять новый судебный акт, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам по делу.

По мнению заявителя жалобы, отказ в праве на применение налогового вычета по НДС на сумму 423 357 руб. 92 коп. является обоснованным, поскольку утверждение налогоплательщика о том, что он являлся инвестором строительства офисных помещений, не соответствует действительности. Первичными документами общества "Корпорация "Атомстройкомплекс" на финансирование строительно - монтажных работ не подтверждено право на налоговый вычет.

Налоговый орган обращает внимание на то, что налогоплательщиком представлены документы (проектная документация, сводное заключение), подтверждающие, что жилой дом с паркингом представляет собой единый объект. Весь объект, включая паркинг, построен за счет средств дольщиков. Ссылка судов на договоры долевого участия о передаче только квартиры несостоятельна. Вывод инспекции о неправомерном предъявлении обществом "Корпорация "Атомстройкомплекс" налоговых вычетов по НДС в сумме 14 312 075 руб. 38 коп. (10 367 383 руб. 46 коп. + 3 944 691 руб. 92 коп.) является обоснованным.

Заявитель жалобы считает, что налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 3 796 489 руб. 10 коп. в рамках договора от 03.12.2007 N 10-688-07 на разработку проектной документации, в сумме 2 535 147 руб. 50 коп. в рамках договора подряда на производство проектных работ от 01.08.2007 N 10-404-07. В материалах дела отсутствуют доказательства о внесении изменений в проектно-сметную документацию, изменении функционального назначения строящегося объекта.

В отзыве на кассационную жалобу "Корпорация "Атомстройкомплекс" просит оставить жалобу инспекции без удовлетворения, обжалуемые судебные акты - без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для их отмены.

В силу ч. 1 ч. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки за период с 2009-2010 гг. составлен акт от 19.11.2012 N 37 и вынесено решение инспекции, которым общество "Корпорация "Атомстройкомплекс" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122, ст. 123 Кодекса, в виде штрафов в общей сумме 3 861 368 руб., налогоплательщику предложено уплатить налоги в общей сумме 29 018 714 руб., пени в общей сумме 5 697 571 руб. 28 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 12.04.2013 N 244/13 решение инспекции изменено в части удовлетворенных доводов налогоплательщика: инспекции обязана осуществить перерасчет сумм по налогу, соответствующих сумм пеней и налоговых санкций, о результатах которого в срок не позднее 22.04.2013 сообщить обществу "Корпорация "Атомстройкомплекс" и названному управлению. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения, утверждено.

Налогоплательщик, полагая, что решение инспекции в части не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В силу п. 1, 2 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, и в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В п. 1 ст. 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Требования к счетам-фактурам, которые могут служить основанием для принятия покупателями к вычету сумм НДС, уплаченных за товары (работы, услуги), определены ст. 169 Кодекса. При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, предусмотренного п. 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, при соблюдении названных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

В подп. 1 п. 2 ст. 146 Кодекса определено, что не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 Кодекса.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (подп. 4 п. 3 ст. 39 Кодекса).

По смыслу ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" инвестиции - это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта; инвестиционная деятельность - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

В соответствии с п. 6 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Применение налоговых вычетов в соответствии со ст. 171, 172 Кодекса производится при наличии объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость, указанного в подп.1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 Кодекса.

По п. 1 ст. 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик налога на добавленную стоимость дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в п. 1 данной статьи цен (тарифов) (п. 2 ст. 168 Кодекса).

Согласно п. 3 ст.168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки отказано в праве на применение налоговых вычетов по НДС в сумме 423 357 руб. 92 коп. за I, II кварталы 2010 г. за строительно-монтажные работы, приходящиеся на офис, принадлежащий на праве собственности обществу "Корпорация "Атомстройкомплекс", поскольку налогоплательщиком не представлены доказательства того, что он осуществлял инвестиционную деятельность в форме капитальных вложений, обеспечивающих их целевое использование.

Налогоплательщик в ходе проверки представил книги покупок за период 2009-2010 гг., в которые включены счета-фактуры, выставленные обществом "Трест "Екатеринбурггорстрой" и датированные 2006-2007 гг., на сумму НДС 423 357 руб. 92 коп.

Налоговым органом также сделаны выводы о неправомерном предъявлении обществом "Корпорация "Атомстройкомплекс" налоговых вычетов по НДС в суммах 10 367 383 руб. 46 коп., 3 944 691 руб. 92 коп., предъявленных обществом "Трест "Екатеринбургстрой" за строительно-монтажные работы жилых домов, расположенных по адресу: г. Екатеринбург, ул. Грибоедова - Орденоносцев, 2, 3, поскольку налогоплательщик не доказал участие в строительстве паркинга в качестве инвестора. Расторжение договора на строительство паркинга с дольщиками носило формальный характер.

Обществом "Корпорация "Атомстройкомплекс" в подтверждение права на применение налоговых вычетов по НДС по операциям, совершенным с указанным контрагентом, представлены договоры от 01.09.2006 N 10-819-06, от 01.10.2006 N 10-899а-06, счета-фактуры, справки формы N КС-2, формы N КС-3, свидетельства о праве собственности на парковочные боксы, методика расчета.

Оценив доказательства, представленные налоговым органом и налогоплательщиком, доводы и возражения сторон согласно требованиям ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды признали, что налогоплательщиком подтверждено право на применение спорных налоговых вычетов по НДС, иного налоговым органом не доказано.

Судами установлено, что строительство офисных помещений осуществлялось за счет денежных средств налогоплательщика, выступающего в рассматриваемой ситуации и инвестором, и застройщиком.

Общество "Корпорация "Атомстройкомплекс" имеет свидетельство от 30.04.2010 о государственной регистрации права собственности на нежилое помещение площадью 259, 9 кв.м.

Действительно, жилой дом с паркингом составляет единый комплекс, между тем данное обстоятельство не свидетельствует само по себе о строительстве паркинга за счет дольщиков. Так, в условия договоров с дольщиками не включено приобретение паркинга вместе с квартирами, в расчет стоимости паевого взноса не включена стоимость паркинга.

По результатам выездной проверки инспекцией признано неправомерным применение налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС в суммах 3 796 489 руб. 10 коп. и 2 535 147 руб. 50 коп. за проектные работы, выполненные закрытым акционерным обществом "Институт гражданского проектирования", закрытым акционерным обществом обществом "Проект-Комплекс" в рамках договоров от 03.08.2007 N 10-688-07, от 01.08.2007 N 10-404-07.

Обществом "Корпорация "Атомстройкомплекс" в подтверждение права на применение налоговых вычетов по НДС по операциям, совершенным с указанными контрагентами, представлены договоры подряда на выполнение проектных работ, счета-фактуры, акты приемки выполненных работ.

Судами установлено, что общество "Корпорация "Атомстройкомплекс" по своей инициативе и за свой счет понесло расходы на разработку проектной документации по спорным объектам. Фактически указанные проектные работы реализованы либо посредством заключения договоров подряда с другими хозяйствующими субъектами (муниципальным унитарным предприятием "Управление капитального строительства г. Екатеринбурга"), либо будут реализованы в дальнейшем. Само по себе существование проектных работ на момент заключения договоров подряда с муниципальным унитарным предприятием "Управление капитального строительства г. Екатеринбурга" не исключает права налогоплательщика на получение вычетов по НДС. Налогоплательщик на момент осуществления проектных работ инвестором не являлся. Доказательств того, что налогоплательщик являлся застройщиком в отношении объектов, по которым производились проектные работы, материалы проверки не содержат.

Таким образом, суды сочли, что приобретение проектных работ налогоплательщиком для деятельности, облагаемой НДС, подтверждено материалами дела, в праве на налоговые вычеты отказано неправомерно.

При таких обстоятельствах налоговым органом не доказано наличие правовых оснований для доначисления сумм НДС, пеней, штрафа, заявленные требования в обжалуемой части удовлетворены обоснованно.

Оснований для переоценки выводов судов у суда кассационной инстанции в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Доводы заявителя кассационной жалобы выводов судов не опровергают, не свидетельствуют о неправильном применении норм материального права, подлежат отклонению. Кроме того, они являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2013 по делу N А60-18671/2013 Арбитражного суда Свердловской области оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Г.В. Анненкова

Судьи

И.В.Лимонов